中级会计师

四、计算分析题

(本类题共2题，每小题10分，共20分。凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程;计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题目中有特殊要求外，只需写出一级科目)

36. 甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司，20×7年1月1日递延所得税资产为396万元;递延所得税负债为990万元，适用的所得税税率为33%。根据20×7年颁布的新税法规定，自20×8年1月1日起，该公司适用的所得税税率变更为25%。

该公司20×7年利润总额为6 000万元，涉及所得税会计的交易或事项如下：

(1)20×7年1月1日，以2 044.70万元自证券市场购入当日发行的一项3年期到期还本付息国债。该国债票面金额为2 000万元，票面年利率为5%，年实际利率为4%，到期日为20×9年12月31日。甲公司将该国债作为持有至到期投资核算。税法规定，国债利息收入免交所得税。

(2)20×6年12月15日，甲公司购入一项管理用设备，支付购买价款、运输费、安装费等共计2 400万元。12月26日，该设备经安装达到预定可使用状态。甲公司预计该设备使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。 税法规定，该类固定资产的折旧年限为20年。假定甲公司该设备预计净残值和采用的折旧方法符合税法规定。

(3)20×7年6月20日，甲公司因废水超标排放被环保部门处以300万元罚款，罚款已以银行存款支付。税法规定，企业违反国家法规所支付的罚款不允许在税前扣除。

(4)20×7年9月12日，甲公司自证券市场购入某股票;支付价款500万元(假定不考虑交易费用)。甲公司将该股票作为交易性金融资产核算。12月31日，该股票的公允价值为l 000万元。假定税法规定，交易性金融资产持有期间公允价值变动金额不计入应纳税所得额，待出售时一并计入应纳税所得额。

(5)20×7年10月10日，甲公司由于为乙公司银行借款提供担保，乙公司未如期偿还借款，而被银行提起诉讼，要求其履行担保责任。12月31日，该诉讼尚未审结。甲公司预计履行该担保责任很可能支出的金额为2 200万元。税法规定，企业为其他单位债务提供担保发生的损失不允许在税前扣除。

(6)其他有关资料如下：

①甲公司预计20×7年1月1日存在的暂时性差异将在20×8年1月1日以后转回。

②甲公司上述交易或事项均按照企业会计准则的规定进行了处理。

③甲公司预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。

要求：

(1)计算甲公司20×7年应纳税所得额和应交所得税。

(2)计算甲公司20×7年应确认的递延所得税和所得税费用。

(3)编制甲公司20×7年确认所得税费用的相关会计分录。

[答案]

(1)应纳税所得额=6000-81.79+2200+120+300-500=8038.21(万元)

(2)递延所得税资产发生额=120×25%-396/33%×(33%-25%)=-66(万元)

递延所得税负债发生额=500×25%-990/33%×(33%-25%)=-115(万元)

本期共发生的所得税费用=8038.21×33%-(-66)+(-115)=2603.61(万元)

(3)借：所得税费用 2603.61

递延所得税负债 115

贷：应交税费——应交所得税 2652.61

递延所得税资产 66

27. 甲股份有限公司(以下简称甲公司)为上市公司。甲公司对从乙公司取得的一项持有至到期投资于每年年末计提债券应收利息，并采用实际利率法确定利息收入。甲公司发生的有关持有至到期投资业务如下：

(1)2001年12月31日，以21 909.2万元的价格购入乙公司于2007年1月1日发行的5年期一次还本、分期付息债券，并将其划分为持有至到期投资。该债券面值总额为20 000万元，付息日为每年1 月5日，票面年利率为6%，实际年利率为5%。未发生其他相关税费。

(2)2008年1月5日，收到乙公司发放的2007年的债券利息，存入银行。

(3)2008年12月31日，计提该债券应收利息，并确认债券当年的利息收入。

(4)2009年1月5日，收到乙公司发放的2008年的债券利息，存入银行。

(5)2009年12月31日，计提债券应收利息，并确认债券当年的利息收入。

(6)2010年1月5日，收到乙公司发放的2009年的债券利息，存入银行。

(7)2010年1月8日，甲公司因持有该债券的意图发生改变，将该项持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，并根据有关证据确定其当日的公允价值为21000万元。

(8)2010年12月31日，甲公司计提债券应收利息，并确认债券当年的利息收入。

(9)2010年12月31日，有证据表明甲公司该项可供出售金融资产的公允价值为21500万元。

(10)2011年1月5日，收到乙公司发放的2010年的债券利息，存入银行。

(11)2011年1月10日，甲公司出售该项可供出售金融资产，实际收到价款21400万元。

要求：

(1)计算该债券每年的票面利息。

(2)假定甲公司将该债券持有至到期，计算各年应确认的债券利息收入和利息调整额。

(3)逐笔编制上述各项业务的会计分录。

(“持有至到期投资”、“可供出售金融资产”科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示)

[答案]

(1)债券每年的票面利息=20 000×6%=1 200(万元)

(2)甲公司该债券的利息调整总额=21 909.2-20 000×6%-20 000=709.2(万元)

2008年投资收益=(20000+709.2)×5%=1 035.46(万元)

2008年利息调整额=1200-1 035.46=164.54(万元)

2009年投资收益=(20 000+709.2-164.5)×5%=1 027.23(万元)

2009年利息调整额=1200-1 027.23=172.77(万元)

2010年投资收益=(20 000+709.2-164.5-172.77)×5%=1 018.60(万元)

2010年利息调整额=1200-1 018.60=181.40(万元)

2011年利息调整额*=709.2-164.5-172.77-181.40=190.53(万元)

2011年投资收益*=1 200-190.53=1 009.47(万元)

(*因为以前年度的数据保留了小数位数，且不是精确数据，所以最后一年应先倒挤出利息调整额，再计算确定投资收益。否则，各年的利息调整总额不等于709.2万元)

(3)逐笔编制上述各项业务的会计分录。

①2007年12月31日取得投资时：

借：持有至到期投资――成本 20 000

――利息调整 709.2

应收利息 1 200

贷：银行存款 21 909.2

②2008年1月5日收回2007年的利息时：

借：银行存款 1 200

贷：应收利息 1 200

③2008年12月31日计提债券利息时：

借：应收利息 1 200

贷：投资收益 1 035.46

持有至到期投资――利息调整 164.54

④2009年1月5日收回2008年的利息时：

借：银行存款 1 200

贷：应收利息 1 200

⑤2009年12月31日计提债券利息时：

借：应收利息 1 200

贷：投资收益 1 027.23

持有至到期投资――利息调整 172.77

⑥2010年1月5日收回2009年的利息时：

借：银行存款 1 200

贷：应收利息 1 200

⑦2010年1月8日将该项投资重分类为可供出售金融资产时：

借：可供出售金融资产――成本 20000

――利息调整371.89

――公允价值变动 628.11

贷：持有至到期投资――成本 20 000

――利息调整 371.89

资本公积――其他资本公积 628.11

⑧2010年12月31日计提债券利息时：

借：应收利息 1 200

贷：投资收益 1 018.60

可供出售金融资产――利息调整181.40

⑨2010年12月31日调整可供出售金融资产的公允价值变动额时：

借：可供出售金融资产――公允价值变动 681.40(21500-21000+181.40)

贷：资本公积――其他资本公积 681.40

⑩2011年1月5日收回2010年的利息时：

借：银行存款 1 200

贷：应收利息 1 200

⑩2011年1月10日出售可供出售金融资产时：

借：银行存款 21400

资本公积――其他资本公积1039.51(628.11+ 681.40)

贷：可供出售金融资产――成本 20 000

――利息调整 190.49(371.89-181.40)

――公允价值变动1039.51(628.11+ 681.40)

投资收益 1 209.51

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