中级会计师

第二节　量本利分析与应用

一、量本利分析概述

量本利分析，是在成本性态分析和变动成本计算模式的基础上，通过研究企业在一定期间内的成本、业务量和利润三者之间的内在联系，揭示变量之间的内在规律性，为企业预测、决策、规划和业绩考评提供必要的财务信息的一种定量分析方法。

量本利分析主要包括保本分析、安全边际分析、多种产品量本利分析、目标利润分析和利润的敏感性分析等内容。

(一) 量本利分析的含义

量本利分析，也叫本量利分析，简称CVP分析(Cost-Volume-ProfitAnalysis)，它是在成本性态分析和变动成本计算模式的基础上，通过研究企业在一定期间内的成本、业务量和利润三者之间的内在联系，揭示变量之间的内在规律性，为企业预测、决策、规划和业绩考评提供必要的财务信息的一种定量分析方法。量本利分析主要包括保本分析、安全边际分析、多种产品量本利分析、目标利润分析、利润的敏感性分析等内容。

(二) 量本利分析的基本假设

1.总成本由固定成本和变动成本两部分组成;

2.销售收入与业务量呈完全线性关系;

3.产销平衡;

4.产品产销结构稳定。

(三) 量本利分析的基本原理

1.量本利分析的基本关系式。

息税前利润=销售收入-总成本=销售收入-(变动成本+固定成本)=销售量×单价-销售量×单位变动成本-固定成本=销售量×(单价-单位变动成本)-固定成本

2.边际贡献。

边际贡献，是指产品的销售收入减去变动成本后的余额。

边际贡献总额=销售收入-变动成本=销售量×单位边际贡献=销售收入×边际贡献率

单位边际贡献=单价-单位变动成本=单价×边际贡献率

边际贡献率=边际贡献总额/销售收入=单位边际贡献/单价

边际贡献率=1-变动成本率

二、单一产品量本利分析

(一) 保本分析

保本分析，又称盈亏临界分析，是研究当企业恰好处于保本状态时，量本利关系的一种定量分析方法，是量本利分析的核心内容。

1.保本点。

保本销售量=固定成本/(单价-单位变动成本)

保本销售量=固定成本/单位边际贡献

保本销售额=保本销售量×单价=固定成本/(1-单位变动成本/单价)=固定成本/边际贡献率

2.保本作业率。

保本作业率=保本点销售量/正常经营销售量×100%=保本点销售额/正常经营销售额×100%

(二) 量本利分析图

1.基本的量本利分析图;

2.边际贡献式的量本利分析图。

(三) 安全边际分析

1.安全边际。

安全边际量=正常销售量-保本点销售量

安全边际额=正常销售额-保本点销售额

=安全边际量×单价

安全边际率=安全边际量/正常销售量(实际或预计销售量)×100%

=安全边际额/正常销售额(实际或预计销售量)×100%

2.保本作业率与安全边际率的关系。

保本销售量+安全边际量=正常销售量

保本作业率+安全边际率=1

三、多种产品量本利分析

(一) 加权平均法

加权平均法，是指在各种产品边际贡献的基础上，以各种产品的预计销售收入占总收入的比重为权数，确定企业加权平均的综合边际贡献率，进而分析多品种条件下量本利关系的一种方法。

(二) 联合单位法

联合单位法，是指在事先确定各种产品间产销量比例的基础上，将各种产品产销实物量的最小比例作为一个联合单位，确定每一联合单位的单价、单位变动成本，进行量本利分析的一种分析方法。

(三) 分算法

分算法，是在一定的条件下，将全部固定成本按一定标准在各种产品之间进行合理分配，确定每种产品应补偿的固定成本数额，然后，再对每一种产品按单一品种条件下的情况分别进行量本利分析的方法。

(四) 顺序法

顺序法，是指按照事先规定的品种顺序，依次用各种产品的边际贡献补偿整个企业的全部固定成本，直至全部由产品的边际贡献补偿完为止，从而完成量本利分析的一种方法。

(五) 主要产品法

在企业产品品种较多的情况下，如果存在一种产品是主要产品，它提供的边际贡献占企业边际贡献总额的比重较大，代表了企业产品的主导方向，则可以按该主要品种的有关资料进行量本利分析，视同于单一品种。确定主要品种应以边际贡献为标志，并只能选择一种主要产品。

四、目标利润分析

(一) 目标利润分析

目标利润=(单价-单位变动成本)×销售量-固定成本

目标利润销售量=(固定成本+目标利润)/单位边际贡献

目标利润销售额=(固定成本+目标利润)/边际贡献率或

目标利润销售额=目标利润销售量×单价

(二) 实现目标利润的措施

如果企业在经营中根据实际情况规划了目标利润，那么，为了保证目标利润的实现，需要对其他因素作出相应的调整。通常情况下，企业要实现目标利润，在其他因素不变时，销售数量或销售价格应当提高，而固定成本或单位变动成本则应下降。

五、利润敏感性分析

利润敏感性分析，是研究量本利分析的假设前提中的诸因素发生微小变化时，对利润影响的方向和程度。

各相关因素变化都会引起利润的变化，但其影响程度各不相同。如有些因素虽然只发生了较小的变动，却导致利润很大的变动，利润对这些因素的变化十分敏感，称这些因素为敏感因素。反映各因素对利润敏感程度的指标为利润的敏感系数，其计算公式为：

敏感系数=利润变动百分比/因素变动百分比

六、量本利分析在经营决策中的应用

(一) 生产工艺设备的选择;

(二) 新产品投产的选择等。

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