中级会计师

四、计算分析题

1.

【答案】

(1)假设采取分公司形式设立销售代表处，则不具备独立纳税人条件，年企业所得税额需要汇总到企业总部集中纳税。

2010年公司应缴纳所得税为(1200-500)×25%=175(万元)

2011年公司应缴纳所得税为(1200+800)×25%=500(万元)

两年共计缴纳所得税675万元。

(2)假设采取子公司形式设立销售代表处，子公司具备独立纳税人条件，应自行申报缴纳企业所得税。

则2010年总部应缴纳所得税为1200×25%=300(万元)，子公司应纳企业所得税为零。

2011年总部应缴纳所得税为1200×25%=300(万元)，子公司应纳企业所得税为(800-500)×25%=75(万元)。

虽然无论采取何种结构形式，两年缴纳的企业所得税总额均为675万元，但是采取子公司形式时，第一年纳300万元，第二年纳375万元，与采取分公司形式下第一年纳175万元，第二年纳500万元相比，从考虑资金时间价值的角度来看，采取设立分公司形式对企业更有利。

2.

【答案】

(1)方案A：

2010年增发普通股股数=500/10=50(万股)。

每股净利=[(10000-1000×8%)×(1-25%)-50]/(2000+50)=3.60(元/股)。

(2)方案B：

普通股股数为2000万股;新发行债券支付的利息500×9%=45(万元)，全年支付利息80+45=125(万元)，支付优先股股息50万元。

每股净利=[(10000-80-45)×(1-25%)-50]/2000=3.68(元/股)。

(3)通过比较可知，应选用方案B，企业每股净利润更大。

3.

【答案】

(1)经税务部门核准的不形成固定资产的技术开发费可加计扣除50%税前扣除。

方案A：

①由于20×1年处于免税期，所以不需要缴纳企业所得税。

②20×2年应纳税所得额=2700-1200×(1+50%)=900(万元)

应交所得税=900×25%=225(万元)

由于20×2年企业处于减半征税期，

所以实际缴纳企业所得税=225×0.5=112.5(万元)。

20×1年和20×2年两年共计缴纳企业所得税112.5万元。

(2)方案B：

①20×1年企业处于免税期，所以实际缴纳企业所得税为零。

②20×2年应纳税所得额=2700-1500×(1+50%)=450(万元)

应纳所得税额=450×25%=112.5万元

20×2年企业处于减半征税期，实际缴纳企业所得税为56.25万元。

20×1年、20×2年两年共计缴纳企业所得税56.25万元。

(3)方案B的税收负担轻。

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