中级会计师

6.2.3内部研究开发费用的会计处理

(一)基本原则

企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益(管理费用);开发阶段的支出符合资本化条件时列入无形资产的成本，否则计入发生当期的损益(管理费用)。如果确实无法区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，应将其所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益。

(二)内部开发无形资产成本的构成因素

开发该无形资产耗费的材料、劳务成本、注册费、在开发该无形资产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销、按照借款费用的处理原则可以资本化的利息费用等。

在开发过程中发生的，除上述可直接归属于无形资产开发活动之外的其他销售费用、管理费用等间接费用，无形资产达到预定用途前发生的可辨认的无效和初始运作损失，为运行该无形资产发生的培训支出等不构成无形资产的成本。

(三)一般会计分录

6.3无形资产的摊销

(一)估计无形资产的使用寿命需考虑的因素

1.该资产通常的产品寿命周期，以及可获得的类似资产使用寿命的信息;

2.技术、工艺等方面的现实情况及对未来发展的估计;

3.以该资产在该行业运用的稳定性和生产的产品或服务的市场需求情况;

4.现在或潜在的竞争者预期采取的行动;

5.为维持该资产产生未来经济利益的能力所需要的维护支出，以及企业预计支付有关支出的能力;

6.对该资产的控制期限，以及对该资产使用的法律或类似限制;

7.与企业持有的其他资产使用寿命的关联性等。

(二)无形资产使用寿命的确定

1.源自合同性权利或其他法定权利的无形资产，其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利规定的期限;

2.如果无形资产的预计使用期限短于合同性权利或其他法定权利规定的期限的，则应当按预计使用期限确认其使用寿命。

3.如果合同性权利或其他法定权利能够在到期时延续，而且此延续不需付出重大成本时，续约期应作为使用寿命的一部分。

4.没有明确的合同或法定期限的，应合理推定。当合理推定无法实现时，应界定为使用寿命不确定的无形资产，不摊销。

(三)无形资产摊销额的计算

1.当月增加的无形资产当月开始摊销，当月减少的无形资产当月不摊销;

2.无形资产残值的界定

(1)有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产，则其出售价款即为残值;

(2)合理推定的无形资产使用寿命终了时的交易价。

(四)无形资产的摊销分录

(五)无形资产摊销期和摊销方法需定期复核，如果发生调整应按会计估计变更处理。

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