中级会计师

四、计算题

1. 2006年12月1日甲公司接受捐赠一台生产用设备，需要安装价值100万元。直接投入安装，安装时领用甲工程物资30万元。领用库存商品一批，成本20万元，计税价30万元，领用原材料10万元，甲公司为一般纳税人增值税率17%。工程人员安装薪酬11.4万元，工程物资退库25.2万元。

2006年12月30日达预计可使用状态。该设备预计使用5年，预计残值收入5万元，预计清理费用2万元，按年数总和法计提折旧。

至2007年末，该项设备减值10万元。

2008年初预计该设备未来只能使用3年，预计残值收入4万元，预计清理费1万元，继续采用年限总和法计提折旧。

2009年4月将该设备出售，价款80万元，清理费用4万元，款项均用存款结算。

要求：做出有关业务的会计分录(答案以万元表示)

[答案]

1. 2006年12月，接受捐赠，借：在建工程 100

贷：营业外收入 100

2. 安装固定资产，借：在建工程 78.2

贷：工程物资 30

库存商品 20

应交税费—应交增值税(销项税额) 5.1

原材料 10

应交税费—应交增值税(进项税额转出) 1.7

应付职工薪酬 11.4

3. 工程物资退库，借：工程物资 25.2

贷：在建工程 25.2

4. 安装完毕，结转固定资产，借：固定资产 153

贷：在建工程 153

5. 计提固定资产折旧，借：制造费用 50

贷：累计折旧 50

6. 计提减值准备，借：资产减值损失 10

贷：固定资产减值准备 10

7. 计提2008年折旧，借：制造费用 45

贷：累计折旧 45

8. 计提2009年1-4月折旧，借：制造费用 10

贷：累计折旧 10

9. 出售固定资产

①借：固定资产清理 38

累计折旧 105

固定资产减值准备 10

贷：固定资产 153

②借：银行存款 80

贷：固定资产清理 80

③借：固定资产清理 4

贷：银行存款 4

④借：固定资产清理 38

贷：营业外收入 38

2. 2008年1月1日，A公司董事会批准研发某项新产品专利技术，有关资料如下：

(1)2008年，该研发项目共发生材料费用70万元，人工费用280万元，均属于研究阶段支出，均以银行存款支付。

(2)2009年初，研究阶段结束，进入开发阶段，该项目在技术上已具有可行性，A公司管理层明确表示将继续为该项目提供足够的资源支持，该新产品专利技术研发成功后，将立即投产。

(3)2009年，共发生材料费用150万元，人工费用235万元，以银行存款支付，均符合资本化条件。

另发生相关设备折旧费用200万元，其中100万元符合资本化条件。

(4)2009年12月31日，该研发项目研发成功并申请专利，A公司在申请专利时发生登记注册费、律师费等相关费用15万元，该项新产品专利技术于当日达到预定用途。

(5)A公司预计该新产品专利技术的使用寿命为5年，该专利的法律保护期限为10年，A公司对其采用直线法摊销，税法规定该项无形资产采用直线法摊销。

(6)2010年末，该项无形资产出现减值迹象，经减值测试，该项无形资产的可收回金额为360万元，摊销年限和摊销方法不需变更。

(7)其他资料：

①按照税法规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。A公司该研究开发项目符合上述税法规定。

②假定A公司每年的税前利润总额均为5 000万元;A公司适用的所得税税率为25%。

③假定A公司2008年初不存在暂时性差异。

④假定该无形资产自2010年初开始摊销。

要求：

(1)编制2008年A公司无形资产研发项目的相关会计分录;

(2)编制2009年A公司无形资产研发项目的相关会计分录;

[答案]

(1)编制2008年A公司无形资产研发项目的相关会计分录;

借：研发支出——费用化支出 350

贷：原材料 70

应付职工薪酬 280

借：应付职工薪酬 280

贷：银行存款 280

借：管理费用 350

贷：研发支出——费用化支出 350

(2)编制2009年A公司无形资产研发项目的相关会计分录;

借：研发支出——费用化支出 100

——资本化支出 500

贷：原材料 150

累计折旧 200

应付职工薪酬 235

银行存款 15

借：应付职工薪酬 235

贷：银行存款 235

借：管理费用 100

贷：研发支出——费用化支出 100

借：无形资产 500

贷：研发支出——资本化支出 500

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（责任编辑：xll）