初级会计师

一、单项选择题

1.

【答案】A

【解析】可供出售金融资产公允价值变动应记入“资本公积——其他资本公积”科目;以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产、交易性金融资产和交易性金融负债的公允价值变动均记入“公允价值变动损益”科目。

2.

【答案】A

【解析】交易性金融资产应按取得该金融资产的公允价值作为初始确认金额，相关交易费用在发生时计入当期损益;资产负债表日，企业应将交易性金融资产的公允价值变动计入当期公允价值变动损益;处置交易性金融资产时，其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，同时结转公允价值变动损益。

3.

【答案】B

【解析】2010年12月31日，该贷款的摊余成本 = 9 800×(1+6.48%)-10 000×6% = 9 835.04(万元)，2011年12月31日，该贷款的摊余成本 =9 835.04×(1+6.48%)-10 000×6% = 9 872.35(万元)。

4.

【答案】C

【解析】应收账款入账金额=10 000×(1-5%)×(1+17%)+600=11 715(元)。

5.

【答案】A

【解析】可供出售金融资产公允价值非暂时性持续下跌形成的损失，应计提资产减值准备，相应的资产减值损失计入当期损益;可供出售外币股权投资形成的汇兑差额应计入所有者权益;可供出售外币债权投资形成的汇兑差额应计入当期损益。

6.

【答案】B

【解析】金融资产发生减值的客观证据，包括下列各项：①发行方或债务人发生严重财务困难;②债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等;③债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步;④债务人很可能倒闭或进行其他财务重组;⑤因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易;⑥无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是否已经减少，但根据公开的数据对其进行总体评价后发现，该组金融资产自初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且可计量，如该组金融资产的债务人支付能力逐步恶化，或债务人所在国家或地区失业率提高、担保物在其所在地区的价格明显下降、所处行业不景气等;⑦债务人经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化，使权益工具投资人可能无法收回投资成本;⑧权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌;⑨其他表明金融资产发生减值的客观证据。

7.

【答案】D

【解析】可供出售金融资产在发生减值的时候，原直接计入所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失，应当予以转出，计入资产减值损失，仍有资产减值的，通过“可供出售金融资产——减值准备”核算，不涉及“公允价值变动损益”科目。

8.

【答案】B

【解析】公允价值持续下跌的情况下，可供出售金融资产公允价值的下降记入“资产减值损失”，所以选项B正确，选项A错误;选项C应是20×8年年末可供出售金融资产的账面价值700万元，20×8年年初可供出售金融资产账面价值1 000万元;选项D，确认的投资收益为50(1 000×5%)万元。

9.

【答案】B

【解析】金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款、股权投资、债权投资和衍生金融资产等。虽然长期股权投资的确认和计量没有在金融工具确认与计量准则规范，但长期股权投资也属于金融资产。

10.

【答案】C

【解析】持有交易性金融资产的目的是为了近期出售，而可供出售金融资产是包含不被分为其他三类金融资产之外的部分，所以二者的本质区别是投资目的不同。

11.

【答案】B

【解析】该交易性金融资产的初始入账价值为108-6-0.2=101.8(万元)。

12.

【答案】D

【解析】为取得可供出售金融资产而发生的相关费用可供出售金融资产的初始入账价值，已宣告但尚未发放的现金股利计入应收股利，所以该可供出售金融资产的入账价值=60×(13-3)+5=605(万元)。

13.

【答案】B

【解析】甲公司持有该项交易性金融资产的累计损益=-0.5+(106-100)+4+(108-106)=11.5(万元)。

14.

【答案】D

【解析】持有至到期投资初始确认时，应当按照公允价值和相关交易费用之和作为初始入账金额。

15.

【答案】D

【解析】持有至到期投资的初始入账金额为85 200-80 000×5%=81 200(万元)，则记入“持有至到期投资——利息调整”的金额为1 200万元。

二、多项选择题

1.

【答案】BD

【解析】投资收益是企业的实际利息收入，由期初摊余成本乘以实际利率计算确定，故选项A不正确;选项C应计入持有至到期投资成本，不影响投资收益。

2.

【答案】BCD

【解析】交易性金融资产不能重分类为其他类金融资产，其他金融资产也不能重分类为交易性金融资产。持有至到期投资和可供出售金融资产在满足一定的条件时，可以进行重分类。

3.

【答案】ABCD

【解析】持有至到期投资的摊余成本，是指该金融资产初始确认金额经下列调整后的结果：(1)扣除已偿还的本金;(2)加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额;(3)扣除已发生的减值损失。持有至到期投资的摊余成本即是其账面价值。

4.

【答案】BCD

【解析】长期股权投资的减值，不得转回，选项A错误;可供出售金融资产中的权益工具投资的减值损失可以转回，但是不能通过损益转回。

5.

【答案】ABD

【解析】按照企业会计准则的规定，可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回，应该通过资本公积转回。

6.

【答案】BCD

【解析】作为交易性金融资产的债券投资持有期间取得的利息收入应确认投资收益。

7.

【答案】AC

【解析】选项B，计入应收股利;选项D，不做账务处理。

8.

【答案】BC

【解析】选项A、D采用公允价值进行后续计量

9.

【答案】CD

【解析】非货币性资产交换中，在不涉及补价的情况下，应当以换出资产的公允价值为基础计算确定换入资产的入账价值。

10.

【答案】BCD

【解析】贷款和应收款项在活跃市场中没有报价。企业所持证券投资基金或类似基金，不应当划分为贷款和应收款项。

11.

【答案】AC

【解析】B选项，购入的股权投资因为其没有固定的到期日，不符合持有至到期投资的条件，不能划分为持有至到期投资;D选项，持有至到期投资应当按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。

12.

【答案】ABCD

13.

【答案】ACD

【解析】交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。

14.

【答案】ABCD

15.

【答案】ABC

【解析】因企业发生经营困难，将持有至到期投资予以出售变现不属于企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类后不会影响到对其他持有至到期投资分类的例外情况。

三、判断题

1.

【答案】对

2.

【答案】对

3.

【答案】错

【解析】企业初始确认金融资产，应当按照公允价值计量。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，相关交易费用应当直接计入当期损益;对于其他类别的金融资产或金融负债，相关交易费用应当计入初始确认金额。

4.

【答案】错

【解析】企业收回应收款项时，应将取得的价款与该应收款项账面价值之间的差额计入当期损益。

5.

【答案】错

【解析】对于发行方可以赎回的债务工具，如发行方行使赎回权，投资者仍可收回其几乎所有初始净投资，那么投资者可以将此类投资划分为持有至到期投资。

6.

【答案】对

7.

【答案】对

8.

【答案】错

【解析】对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。

9.

【答案】错

【解析】企业应当结合自身业务特点和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时划分为以下几类：(1)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产;(2)持有至到期投资;(3)贷款和应收款项;(4)可供出售的金融资产。其中，第一种“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”又可以划分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

10.

【答案】错

【解析】可供出售权益工具投资发生的减值损失是可以转回的，只是不得通过损益转回。

11.

【答案】对

12.

【答案】错

【解析】收到购买债券时支付的价款中包含的已到付息期尚未领取的持有至到期投资利息，应记入“应收利息”科目。实际收到该利息时，借记“银行存款”，贷记“应收利息”，不计入当期损益。

四、计算分析题

1.

【答案】

(1)2011年1月2日

借：持有至到期投资——成本 2 000

应收利息 80(2 000×4%)

贷：银行存款 2 005.54

持有至到期投资——利息调整 74.46

(2)2011年1月5日

借：银行存款 80

贷：应收利息 80

(3)2011年12月31日

应确认的投资收益=1 925.54×5%=96.28(万元)

“持有至到期投资——利息调整”的金额=96.28-2 000×4%=16.28(万元)

借：应收利息 80

持有至到期投资——利息调整 16.28

贷：投资收益 96.28

(4)2012年1月5日

借：银行存款 80

贷：应收利息 80

(5)2012年12月31日

应确认的投资收益=(1 925.54+16.28)×5%=97.09(万元)

“持有至到期投资——利息调整”的金额=97.09-80=17.09(万元)

借：应收利息 80

持有至到期投资——利息调整 17.09

贷：投资收益 97.09

(6)2013年1月5日

借：银行存款 80

贷：应收利息 80

(7)2013年12月31日

应确认的投资收益=(1 925.54+16.28+17.09)×5%=97.95(万元)

“持有至到期投资——利息调整”的金额=97.95-80=17.95(万元)

借：应收利息 80

持有至到期投资——利息调整 17.95

贷：投资收益 97.95

(8)2014年1月5日

借：银行存款 80

贷：应收利息 80

(9)2014年12月31日

“持有至到期投资——利息调整”的金额=74.46-16.28-17.09-17.95=23.14(万元)

应确认的投资收益=80+23.14=103.14(万元)

借：应收利息 80

持有至到期投资——利息调整 23.14

贷：投资收益 103.14

(10)2015年1月1日

借：银行存款 2 080

贷：持有至到期投资——成本 2 000

应收利息 802.

【答案】

(1)

借：原材料 200

应交税费——应交增值税(进项税额)34

贷：应收票据 200

银行存款 34

(2)

借：银行存款 140

财务费用 10

贷：应收票据 150

五、综合题

【答案】

(1)甲公司持有乙上市公司股份的分类不正确。

理由：根据长期股权投资会计准则的规定，企业持有对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资，应当作为长期股权投资。企业持有上市公司限售股权(不包括股权分置改革中取得的限售股权)如果对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，应当按照金融工具确认和计量会计准则的规定，将该限售股权划分为可供出售金融资产或以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

(2)甲公司将所持丙公司债券分类为可供出售金融资产正确。

理由：可供出售金融资产是初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产。

(或：符合可供出售金融资产定义。)

(3)甲公司将所持丁公司债券剩余部分重分类为交易性金融资产不正确。

理由：根据金融工具确认和计量会计准则的规定，持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大且不属于例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产。

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