中级会计师

第三节 合并资产负债表

一、按照权益法调整对子公司的长期股权投资

企业应当按照权益法调整对子公司的长期股权投资，在合并工作底稿中编制调整分录。企业也可以采用成本法直接编制合并财务报表。

二、编制合并资产负债表时应抵销的项目

编制合并资产负债表时需要进行抵销处理的项目主要有:

(1)母公司对子公司股权投资项目与子公司所有者权益项目;

(2) 母公司对子公司、子公司相互之间发生的内部债权债务项目;

(3)存货项目，即内部购进存货价值中包含的未实现内部销售损益;

(4)固定资产项目(包括固定资产原价和累计折旧).即内部购进固定资产价值中包含的未实现内部销售损益;

(5)无形资产项目，即内部购进无形资产价值包含的未实现内部销售损益

(6)与抵销的长期股权投资、应收账款、存货、固定资产、无形资产等资产相关的减值准备的抵销。

三、子公司发生超额亏损在合并资产负债表中的反映

子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额，其余额仍应当冲减少数股东权益，即少数股东权益可以出现负数。

第四节 合并利润表

编制合并利润表时需要进行抵销处理的项目主要有:

(1)内部营业收入和内部营业成本项目;

(2)内部销售商品形成存货、固定资产、无形资产等项日中包含的未实现内部销售损益;

(3)内部销售商品形成固定资产、无形资产等项目折旧额及摊销额中包含的未实现内部销售损益;

(4)内部应收款项计提的坏账准备以及内部销售商品形成存货、固定资产、无形资产等计提的资产减值准备中包含的未实现内部销售损益;

(5)内部投资收益项日，包括内部利息收人与利息支出项日、内部股权投资的投资收益项目等。

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