中级审计师

借：研发支出——费用化支出

——资本化支出

贷：原材料

应付职工薪酬

银行存款

借：管理费用

无形资产

贷：研发支出——费用化支出

——资本化支出

【例题9·多选题】下列关于企业内部研究开发支出的会计处理中，表述正确的有(　)。

A.企业研究阶段的支出应全部费用化

B.企业研究阶段的支出应全部资本化

C.企业开发阶段的支出应全部费用化

D.企业开发阶段的支出应全部资本化

E.企业无法区分研究阶段支出和开发阶段支出的，应将所发生的研发支出全部费用化

『正确答案』AE

『答案解析』研究阶段的支出应全部费用化，选项B不正确;开发阶段的支出如果符合资本化条件应计入无形资产成本，若不符合资本化条件应计入当期损益，选项CD不正确。

(三)无形资产的摊销

1.无形资产的摊销期限

(1)合同规定了受益年限，摊销年限以合同规定的受益期限为上限;

(2)合同未规定受益年限，而法律规定了有效年限，摊销年限以法定有效年限为上限;

(3)合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限，摊销年限以受益年限与有效年限中较短者为上限。

使用寿命不确定的无形资产不应摊销。

2.无形资产的摊销方法

无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式，可以采用年限平均法、工作量法和产量法等。

无法可靠确定预期实现方式的，应当采用年限平均法摊销。

无形资产价值的摊销金额为其成本扣除预计残值后的金额。

已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。

摊销时：

借：管理费用

贷：累计摊销

(四)无形资产的减值

可收回金额----指资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者。

无形资产可收回金额的计量结果表明，资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“无形资产减值准备”科目。

无形资产减值损失确认后，减值无形资产的摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该无形资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的无形资产账面价值。

注意：资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

[例4—15](教材P286)某企业20×6年1月5日，购入一项专权，实际支付价款300000元，预计使用年限为10年，20×9年12月31日，该项专利权发生减值，预计未来现金流量的现值为120000元，无公允价值，该项专利权发生减值以后，预计剩余使用年限为5年。根据以上资料，编制会计分录如下：

『正确答案』

(1)计算该项专利权在计提减值准备前的账面余额。

账面余额=300000-300000/10×4=180000(元)

(2)计提减值准备

应计提的减值准备=180000-120000=60000(元)

借：资产减值损失60000

贷：无形资产减值准备 60000

(3)计算剩余使用年限内年摊销额

剩余使用年限内年摊销额=120000/5=24000(元)

【例题10】甲股份有限公司无形资产业务有关的资料如下：

(1)2007年12月1日，以银行存款300万元购入一项无形资产(不考虑相关税费)该无形资产的预计使用年限为10年。

(2)2011年12月31日，预计该无形资产的可收回金额为142万元。该无形资产发生减值后，原预计使用年限不变。

要求：(1)编制购入该无形资产的会计分录。

(2)计算2011年12月31日计提减值准备前该无形资产的账面价值。

(3)编制2011年12月31日该无形资产计提减值准备的会计分录。

(4)计算2012年12月31日该无形资产的账面价值。

(答案中的金额单位用万元表示)

『答案解析』

(1)编制购入该无形资产的会计分录

借：无形资产　300

贷：银行存款　300

(2)计算2011年12月31日该无形资产的账面价值

账面价值=300-(300/10×1/12+300/10×4)=177.5(万元)

(3)编制2011年12月31日对该无形资产计提减值准备的会计分录

借：资产减值损失35.5(177.5-142)

贷：无形资产减值准备35.5

(4)计算2012年该无形资产的账面价值

该无形资产的摊销额=142/(12×5+11)×12=24(万元)

2012年12月31日该无形资产的账面价值=142-24=118(万元)

2011年审计师考试最新考试动态    2011年审计师考试网络课堂 免费试听

（责任编辑：中大编辑）