中级审计师

月末，企业应将当月未交增值税或多交增值税从“应交税费——应交增值税”科目转出，转入“应交税费一一未交增值税”科目。转出未交增值税时，应借记“应交税费——应交增值税(转出未交增值税)”科目，贷记“应交税费——未交增值税”科目;转出多交增值税时，应借记“应交税费——未交增值税”科目，贷记“应交税费——应交增值税(转出多交增值税)”科目。

结转后，“应交税费——应交增值税”科目的期末借方余额反映企业尚未抵扣的增值税，而应交未交的增值税在“应交税费——未交增值税”科目反映。

应该注意的是，交纳增值税应区分不同情况，作不同的账务处理。交纳本期应交的增值税时，按实际交纳的数额，借记“应交税费——应交增值税(已交税金)”科目，贷记“银行存款”科目;交纳上期应交未交的增值税时，借记“应交税费——未交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。

[例5—4](教材P301)

沿用“例5—3”资料，转出未交增值税。

转出未交增值税=90 064-80 000=10 064(元)

『正确答案』

借：应交税费——应交增值税(转出未交增值税) 10 064

贷：应交税费——未交增值税 　10 064

月末未交增值税为：

月初未交增值税2 000一当月补交增值税2 000+当月未交增值税10 064=月末未交增值税10 064(元)

【例题2·单选题】

企业当月交纳前期应交未交的增值税时，应借记的科目是：

A.应交税费 ― 应交增值税(转出未交增值税)

B.应交税费 ― 应交增值税(转出多交增值税)

C.应交税费 ― 应交增值税(已交税金)

D.应交税费 ― 未交增值税

『正确答案』D

『答案解析』月末，企业应将当月未交增值税或多交增值税从“应交税费——应交增值税”科目转出，转入“应交税费一一未交增值税”科目。交纳上期应交未交的增值税时，借记“应交税费——未交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。

(二)小规模纳税人的核算

1.科目设置

小规模纳税人核算增值税，只设置“应交税费——应交增值税”科目。

2.税额计算

(1)购进货物时其进项税额不能抵扣：

借：原材料

贷：银行存款

(2)销售货物时按不含税价格计算应交增值税：

企业为小规模纳税人，征收率为6%。如果取得含税收入100元，

（责任编辑：中大编辑）

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