初级审计师

三、综合题

(一)资料

某公司2003年12月31日有关的财务数据如下：

该公司2002年12月31日有关的财务数据为(单位：元)

该公司2003年营业情况为(单位：元)

要求：根据上述资料，从下列问题的备选答案中选出正确答案。

1.该公司2003年全部资产平均余额为：

A.495 000元

B.270 720元

C.672 000元

D.775 625元

【答案】D

【解析】全部资产周转率=销货净额/全部资产平均余额。 所以，全部资产平均余额=1 241 000/1.6=775 626元

2.该公司2003年12月31日存货的余额应为：

A.180 000元

B.310 800元

C.387 000元

D.630 000元

【答案】B

【解析】存货周转率=销售成本/平均存货。所以，平均存货=销售成本/存货周转率。

平均存货=(2002年末存货余额+2003年末存货余额)/2。

所以，2003年末存货余额=(792 000/3.3)*2-169 200=310 800元

3.该公司2003年12月31日应收账款的余额应为：

A.78 973元

B.216 986元

C.325 000元

D.340 000元

【答案】C

【解析】应收账款周转率=赊销净额/应收账款平均余额，题目中给出商品销售收入全部为赊销，所以，应收账款平均余额=商品销售收入/应收账款周转率=1 241 000/3.65=340 000元

应收账款期末余额=2*应收账款平均余额-应收账款期初余额=2*340 000-355 000=325 000

4.该公司2003年12月31日速动资产的余额应为：

A.635 800元

B.488 372元

C.361 200元

D.667 038元

【答案】C

【解析】速动比率=速动资产/ 流动负债。

所以，速动资产=速动比率*流动负债=420 000*0.86=361 200

5.一年按365天计算，该公司2003年现金循环天数约为：

A.125天

B.122天

C.211天

D.297天

【答案】A

【解析】现金循环天数=(365/3.3+365/3.65)-86=124.6天

(二)A公司同时对两家企业进行投资，相关资料如下：

1.2001年1月1日，A公司用银行存款6 200 000元投资于甲企业，从而拥有其60%的表决权资本;同时，A公司用银行存款2 000 000元投资于乙企业，拥有其20%的表决权资本;投资时，甲、乙企业的所有者权益均为10 000 000元，其中，甲企业实收资本6 000 000元，资本公积2 100 000 元、盈余公积900 000元、未分配利润1 000 000元。乙企业实收资本7 640 000元，资本公积860 000 元、盈余公积700 000元、未分配利润800 000元股权投资差额10年摊销;所得税税率均为33%。

2.2001年，甲企业实现净利润600 000元。乙企业实现净利润900 000元;两企业均按净利润的10%提取法定盈余公积金、按5%提取法定公益金。

3.2002年4月甲企业宣告分派现金股利250 000元;乙企业宣告分派现金股利400 000元。

4.2002年6月，甲企业接受价值40 000元的全新固定资产捐赠。该固定资产当月投入使用，按直线法计提折旧，折旧年限5年，不计残值;甲企业于当年12月20日停止使用该固定资产，将其出售;12月25日收到价款35 000元。

要求：根据上述资料，从下列问题的备选答案中选出正确答案。

(1)2001年1月，对于甲企业的投资，A公司结转股权投资差额以后“长期股权投资——投资成本”科目的余额为：

A.6 200 000元

B.6 000 000元

C.3 600 000元

D.4 000 000元

【答案】B

【解析】①对于甲企业，取得股权投资时的会计分录如下：

借：长期股权投资——甲企业(投资成本) 6 200 000

贷：银行存款 6 200 000

股权投资差额=6 200 000-10 000 000×60%=200 000，结转分录如下：

借：长期股权投资——甲企业(股权投资差额) 200 000

贷：长期股权投资——甲企业(投资成本) 200 000

③对于甲企业的投资，A公司结转股权投资差额以后“长期股权投资——投资成本”科目的余额为：6 200 000-200 000=6 000 000

②对于乙企业，取得股权投资时的会计分录如下：

借：长期股权投资——乙企业(投资成本) 2 000 000

贷：银行存款 2 000 000

股权投资差额=2 000 000-10 000 000×20%=0

(2)2001年底，对于甲、乙两企业的投资，A公司应确认的投资收益净额之和为：

A.520 000元

B.360 000元

C.540 000元

D.340 000元

【答案】A

【解析】①对于甲企业，确认投资收益及摊销股权投资差额的会计分录如下：

借：长期股权投资——甲企业(损益调整) (600 000×60%)360 000

贷：投资收益——股权投资收益 360 000

借：投资收益——股权投资差额摊销 (200 000÷10) 20 000

贷：长期股权投资——甲企业(股权投资差额) 20 000

②对于乙企业，确认投资收益及摊销股权投资差额的会计分录如下：

借：长期股权投资——乙企业(损益调整) (900 000×20%)180 000

贷：投资收益——股权投资收益 180 000

③A公司应确认的投资收益净额之和为(用丁字帐)

360 000+180 000-20 000=520 000

(3)2001年底，A公司长期投资的账面余额为(假定A公司除了对甲、乙企业的长期投资外，无其他长期投资项目)。

A.8 200 000元

B.8 740 000元

C.8 810 000元

D.8 720 000元

【答案】D

【解析】 长期投资一级科目余额

6 200 000

200 000

2 000 000

360 000

180 000

200 000

20 000

8 720 000

(4)甲企业接受固定资产捐赠时，A公司帐务处理涉及的会计科目有：

A.长期股权投资——甲企业(损益调整)

B.长期股权投资——甲企业(股权投资准备)

C.资本公积——接收捐赠非现金资产准备

D.资本公积——股权投资准备

【答案】BD

【解析】在长期股权投资的相关核算中，接受捐赠的会计分录是

借：长期股权投资——股权投资准备

贷：资本公积——股权投资准备

(5)甲企业出售固定资产的净损益是：

A.净收益1 000元

B.净损失1 000元

C.净收益1 300元

D.净损失1 300元

【答案】B

【解析】甲企业接受固定资产捐赠时，固定资产科目借方发生额40 000元。从2002年7月开始计提折旧，每月折旧额为40 000÷5÷12=666.67，甲企业12月出售该固定资产，此时累计折旧已提取666.67×6=4000元。出售的会计分录如下：

借：固定资产清理 36 000

累计折旧 4 000

贷：固定资产 40 000

借：银行存款 35 000

贷：固定资产清理 35 000

借：营业外支出——处置固定资产净损失 1 000

贷：固定资产清理 1 000

关于固定资产肯定会在考试中出题目。要学会将固定资产归集到固定资产清理科目中。

(三)

资料：2005年3月甲、乙、丙、丁四位股东决定共同投资设立一家有限责任公司。(1)四位股东认缴的出资分别为10万元，20万元，30万元，40万元，公司注册资本100万元。甲、乙在首期即缴纳了其认缴的全部出资额，丙缴纳了10万元，丁缴纳了20万元。公司章程对股东的利润分配没有约定。(2)2006年5月，股东会对公司章程作了重大修改。(3)2006年7月，股东甲拟向公司股东以外的人W转让其出资。

要求：根据上述资料，从下列问题的备选答案中选出正确答案。

1.根据公司法的规定，下列各项中，关于设立有限责任公司的条件不符合规定的有：

A.有限责任公司的股东可以是一个人，也可以是50人一下，法人、非法人组织及自然人均可成为股东

B.有限责任公司的注册资本一般不得低于3万元，可在两年内缴纳

C.一人有限责任公司的注册资本最低为10万元，不允许分期缴付出资

D.有限责任公司的注册资本中，货币出资不得低于注册资本的30%

【答案】B

【解析】有限责任公司的注册资本为在公司登记机关登记的全体股东认缴的出资额，全体股东的首次出资额不得低于注册资本的20%，也不得低于法定的注册资本的最低限额。所以B选项不对。

2.关于甲、乙、丙、丁四位股东分红，下列表述正确的有：

A.甲、乙、丙、丁按照认缴的出资比例分红

B.股东丁分得的红利最多

C.股东甲和丙分得的红利相同

D.乙和丁分得的红利相同

【答案】CD

【解析】《公司法》规定，股东除另有约定的外，股东按照实缴的出资比例分取红利。

3.有限责任公司股东会对公司增减注册资本、修改公司章程等事项作出决议，应当：(2005年真题单选题)

A.经半数以上有表决权的股东通过

B.经代表半数以上表决权的股东通过

C.经三分之二以上有表决权的股东通过

D.经代表三分之二以上表决权的股东通过

【答案】D

【解析】课本707页。C项指的是人数，D项指的是股份数。

4.根据我国《公司法》的规定，有限责任公司的监事会或者监事的职权包括：(2004年真题混选题)

A.检查公司财务

B.提请聘任或者解聘公司财务负责人

C.对董事、经理执行公司职务时违反法律、法规或者公司章程的行为进行监督

D.提议召开临时股东会

E.制定公司的具体规章

【答案】ACD

【解析】课本709页。

5.下列关于甲转让出资的表述中，符合公司法律制度规定的是：

A.甲可以将其出资转让给W，无须经其他股东同意

B.甲可以将其出资转让给W，但须通知其他股东

C.甲可以将其出资转让给W，但须经全体股东的过半数同意

D.甲可以将其出资转让给W，但须经全体股东的2/3以上同意

【答案】C

【解析】《公司法》规定，有限责任公司的股东向股东以外的人转让出资，须经全体股东的过半数同意。注意A选项适用于股份有限公司股东转让出资的情形;B选项，适用于有限责任公司的股东之间转让出资。

（责任编辑：zyc）

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