中级审计师

三、案例分析题

1、(一)资料

2014年3月，某审计组对丙公司2013年度财务收支进行了审计。有关固定资产审计的情况和资料如下：

1.审计人员对丙公司设备采购环节内部控制进行了重点调查，了解到以下情况：

(1)采购部门确定设备需要量，提出设备购置申请书，报送设备管理部门;

(2)设备管理部门根据申请书，会同财会部门、计划部门编制设备采购计划;

(3)采购计划经批准后，设备管理部门下达采购通知单，交采购部门执行;

(4)采购的设备到货后，由采购部门组织验收合格后提交设备管理部门。

2.审计人员审查2013年度增加固定资产时发现以下情况：

(1)4月，调增了一项原有固定资产的入账价值;

(2)7月，自行建造完成并达到预定可使用状态的一条生产线投入使用;

(3)9月，新增一台设备，采购后即采取经营租赁的方式出租给外单位使用;

(4) 12月，集中采购了一批不需安装的机器设备并投入使用。

3.审计人员询问4月份调增固定资产入账价值原因时，丙公司不同管理人员作出如下多种解释：

(1)同类固定资产的市场价格大幅上升;

(2)以前年度计提的固定资产减值准备被转回;

(3)原入账价值中未包含购入固定资产的增值税进项税额;

(4)原按暂估价值入账，待收到购货发票后按实际价格调整。

4.对于9月份出租给外单位使用的设备，审计人员实施了下列审计程序：

(1)检查固定资产卡片;

(2)索取设备租赁合同;

(3)向设备承租方发函询证;

(4)核实设备采购合同、发票和付款凭证。

5.审计人员审查2013年度减少固定资产时发现以下情况：

(1)3月，盘亏笔记本电脑10台，盘亏损失未经审批直接计入营业外支出;

(2)5月，用一台机器设备对外投资人股，账面净值与公允价值的差价计入投资收益;

(3)8月，对一条生产线进行改扩建，账面净值转入在建工程;

(4) 10月，将销售部门使用一年的汽车进行报废处理，固定资产清理净损失计入销售费用。

(二)要求：根据上述资料，为下列问题从备选答案中选出正确的答案。

<1>、“资料1”中，丙公司与设备采购有关的内部控制措施存在缺陷的有：

A、采购部门确定设备需要量，提出设备购置申请书，报送设备管理部门

B、设备管理部门根据申请书，会同财会部门、计划部门编制设备采购计划

C、采购计划经批准后，设备管理部门下达采购通知单，交采购部门执行

D、采购的设备到货后，由采购部门组织验收合格后提交设备管理部门

【正确答案】 AD

【答案解析】 选项A，需要量并不是由采购部门决定的，而是需要该设备的部门提出需要量，经过审批后，让采购部门来进行采购;选项D，验收工作应由专门的验收部门负责，不应由采购部门组织验收。

【该题针对“固定资产审计”知识点进行考核】

<2>、“资料2”中涉及的固定资产，丙公司在2013年均计提了折旧，审计人员初步判断不应计提折旧的是：

A、调增了入账价值的固定资产

B、达到预定可使用状态投入使用的生产线

C、以经营租赁的方式出租给外单位使用的设备

D、12月集中采购并投入使用的机器设备

【正确答案】 D

【答案解析】 选项D，当月增加的设备当月不计提折旧。

【该题针对“固定资产审计”知识点进行考核】

<3>、针对“资料3”，审计人员认为合理的解释是：

A、同类固定资产的市场价格大幅上升

B、以前年度计提的固定资产减值准备被转回

C、原入账价值中未包含购入固定资产的增值税进项税额

D、原按暂估价值入账，待收到购货发票后按实际价格调整

【正确答案】 D

【答案解析】 有时购入固定资产时，会出现采购的固定资产已到而发票未到的情况，在这种情形下，到期末时，单据还未到，购货方就会对固定资产的价值进行暂估入账。所以，会存在固定资产原暂估值偏低的情况的。因此选项D属于合理的解释。

【该题针对“固定资产审计”知识点进行考核】

<4>、针对“资料4”，审计人员实施的审计程序中，能够有效确认该设备所有权的有：

A、检查固定资产卡片

B、索取设备租赁合同

C、向设备承租方发函询证

D、核实设备采购合同、发票和付款凭证

【正确答案】 BCD

【答案解析】 检查固定资产卡片不能证明所有权。能证明所有权的是发票、合同、凭证等。

【该题针对“固定资产审计”知识点进行考核】

<5>、针对“资料5”，审计人员初步判断丙公司账务处理错误的有：

A、盘亏笔记本电脑10台，盘亏损失未经审批直接计入营业外支出

B、用一台机器设备对外投资入股，账面净值与公允价值的差价计入投资收益

C、对一条生产线进行改扩建，账面净值转入在建工程

D、将销售部门使用一年的汽车进行报废处理，固定资产清理净损失计入销售费用

【正确答案】 ABD

【答案解析】 选项A，盘亏损失应该经过审批之后才能入账处理;选项B，不计入投资收益，公允价值与账面之间的差额计入营业外收入或营业外支出;选项D，固定资产清理净损失计入营业外支出，而不是销售费用。

【该题针对“固定资产审计”知识点进行考核】

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