中级审计师

考点三　应收及预付款项

【例题·单】(2011年初)2011年5月23日，甲公司将持有的商业汇票到银行办理贴现。该商业汇票的出票日期为2011年4月1日、期限90天。在计算贴现息时，应确认的贴现天数为(　)。

A.37天 B.38天

C.52天 D.90天

『正确答案』B

『答案解析』已持有天数30+22=52天;贴现天数90-52=38天。

【例题·单】甲公司20x8年5月20日出售一批商品，价款为170940元，增值税29060元，于当日确认收入并取得面值200 000元的不带息商业承兑汇票，到期日为9月17日。甲公司于7 月20日持该商业汇票到银行贴现，年贴现率为6%。到期日，付款人无力支付票款，贴现银行按商业汇票的到期价值从甲公司的存款户中扣还。甲公司7月20日商业汇票贴现时，贴现银行扣除的贴现利息是(　)。

A.1 966.67元

B.2 000元

C.2 033.33元

D.2 066.67元

『正确答案』A

『答案解析』贴现天数：11天(7月)+31天(8月)+17天(9月)=59天

贴现息：200 000×6%×59/360=1966.67(元)

【例题·单】银行承兑汇票贴现的会计分录是(　)。

A.借：银行存款

贷：应收票据

B.借：银行存款

财务费用

贷：应收票据

C.借：银行存款

财务费用

贷：短期借款

D.借：银行存款

贷：短期借款

财务费用

『正确答案』B

【例题·多】应收账款的入账价值包括(　)。

A.价款

B.增值税

C.商业折扣

D.代购货方垫付的运杂费

E.现金折扣

『正确答案』ABDE

『答案解析』商业折扣属于直接扣减的折扣，不应包括在应收账款的入账价值中。

【例题·单】某企业销售商品一批，增值税专用发票上标明的价款为60万元，适用的增值税税率为17%，为购买方代垫运杂费2万元，款项尚未收回。该企业确认的应收账款为(　)万元。

A.60 　　　B.62

C.70.2　　 D.72.2

『正确答案』D

『答案解析』应收账款=60+60×17%+2=72.2(万元)

【例题·单】某企业坏账核算采用备抵法，并按应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提比例均假设为应收账款余额的5%。该企业计提坏账准备的第一年的年末应收账款余额为1200000元;第二年客户甲单位所欠15000元账款按规定确认为坏账，应收账款期末余额为1400000元。则该企业因对应收账款计提坏账准备，在二年中累计计入资产减值损失的金额为(　)元。

A.30000元

B.45000元

C.44000元

D.85000元

『正确答案』D

『答案解析』第一年计入资产减值损失金额=1200000×5%=60000元，第二年计入资产减值损失金额=1400000×5%+15000-60000=25000元，二年中累计计入资产减值损失的金额=60000+25000=85000元。

【例题·单】下列各项中，不会引起应收账款账面价值发生变化的有(　)。

A.计提坏账准备

B.收回应收账款

C.转销坏账损失

D.收回已转销的坏账

『正确答案』C

『答案解析』转销坏账损失时借：坏账准备 贷：应收账款，不影响应收账款的账面价值。

【例题·多】以下计入其他应收款的是(　)。

A.应收的出租包装物租金

B.应向职工收取的各种垫付款项

C.应收的出租包装物押金

D.应向购货方收取的代垫运费

E.应收的保险赔款

『正确答案』ABE

『答案解析』C属于其他应付款，D属于应收账款。

考点四　存货

【例题·单】乙企业为增值税一般纳税企业。本月购进原材料200公斤，货款为6000元，增值税为1020元;发生的保险费为350元，入库前的挑选整理费用为130元;验收入库时发现数量短缺10%，经查属于运输途中合理损耗。乙企业该批原材料实际单位成本为每公斤(　)元。

A.32.4　　　　B.33.33

C.35.28　　　 D.36

『正确答案』D

『答案解析』购入原材料的实际总成本=6000+350+130=6480(元)

实际入库数量=200×(1-10%)=180(公斤)

所以乙企业该批原材料实际单位成本=6480/180=36(元/公斤)。

【例题·多】(2012年初)应计入企业存货成本的有( )。

A.材料采购价格

B.材料进口关税

C.材料装卸费用

D.自然灾害造成的材料损失

E.购买材料发生的运输保险费

『正确答案』ABCE

【例题·单】甲公司2011年6月初专门用于生产乙产品的A材料结存金额为1 000元，结存数量为20公斤，采用移动加权平均法计价。当月相关业务及资料如下：

(1)当月10日和20日分别采购A材料400公斤和500公斤入库，单位成本分别为52元和53元。

(2)当月15日和25日生产车间分别领用A材料380公斤和400公斤。

(3)月末结余A材料还能生产乙产品50件，预计生产乙产品还需发生除A原材料以外的总成本为2 700元，预计为销售乙产品发生的相关税费总额为700元。

(4)月末A材料的市场售价为每公斤50元;乙产品的市场售价为每件200元。月初A材料和乙产品均未计提跌价准备。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第1题至第2题。

(1)甲公司2011年6月末A材料的结存余额约是(　)。

A.7 000元

B.7 410元

C.7 350元

D.7 500元

『正确答案』B

『答案解析』10日单价：(1 000+20 800)/(20+400)=51.90(元);20日单价：(2 076+26 500)/(40+500)=52.92(元);月末结存额：52.92*140=7 410(元)。

(2)甲公司2011年6月末对A材料应计提的跌价准备是(　)。

A.0 B.410元 C.350元 D.810元

『正确答案』D

『答案解析』A材料可变现净值=50×200-2 700-7 00=6 600(元);应计提跌价准备金额=7 410-6 600=810(元)。

【例题·多】(2011年初)下列各项中，属于企业存货发出计价方法的有(　)。

A.先进先出法

B.个别计价法

C.月末一次加权平均法

D.移动加权平均法

E.成本与可变现净值孰低法

『正确答案』ABCD

『答案解析』选项E是存货的期末计价方法。

【例题·多】下列各项中，可引起期末存货账面价值发生增减变动的有(　)。

A.已发出商品但尚未确认销售收入

B.已确认销售收入但尚未发出商品

C.计提存货跌价准备

D.已收到发票账单并支付货款但尚未收到材料

E.为建造固定资产购入专项物资

『正确答案』BCD

『答案解析』选项A：已发出商品但尚未确认收入，不会引起存货账面价值发生变动;选项E：为建造固定资产购入的专项物资不属于存货。

【例题·多】下列与存货相关会计处理的表述中，正确的有(　)。

A.应收保险公司存货损失赔偿款计入其他应收款

B.资产负债表日存货应按成本与可变现净值孰低计量

C.按管理权限报经批准的盘盈存货冲减管理费用

D.结转商品销售成本的同时转销其已计提的存货跌价准备

E.盘亏存货计入管理费用

『正确答案』ABCD

『答案解析』盘亏存货先计入待处理财产损益，待批准后计入相应的会计科目。

【例题·单】2010年12月31日，某企业乙存货的实际成本为100万元，加工该存货至完工产成品估计还将发生成本为20万元，估计销售费用和相关税费为2万元，估计产成品售价110万元，乙存货的市场售价95万元，假定乙存货月初“存货跌价准备”科目余额为10，2010年12月31日应计提的存货跌价准备为(　)万元。

A.-20　　 B.-10　　 C.0　　 D.2

『正确答案』D

『答案解析』可变现净值=110-20-2=88万元，应有存货跌价准备100-88=12万元，应计提存货跌价准备=12-10=2万元。

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