中级审计师

考点三　所得税费用的核算

【例题·单选题】下列会计事项中，会产生应纳税暂时性差异的有(　)。

A.计提无形资产减值准备

B.预计的产品质量保证损失

C.会计核算计提的固定资产折旧超过税法允许税前扣除的部分

D.交易性金融负债按其公允价调整后的账面价值小于其计税基础的部分

『正确答案』D

【例题·多选题】下列会计事项中，会产生可抵扣暂时性差异的有(　)。

A.交易性金融资产账面价值大于其计税基础的部分

B.计提存货跌价准备

C.预计的产品质量保证损失

D.可供出售金融资产账面价值大于其计税基础的部分

E.会计的折旧年限高于税法的要求

『正确答案』BC

【例题·单选题】(2007)某企业持有一项交易性金融资产，初始确认的成本为1000万元，期末公允价值为1500万元，其计税基础为1000万元，此项交易性金融资产计税基础与其账面价值之间的差额500万元称为(　)。

A.应纳税暂时性差异

B.可抵扣暂时性差异

C.递延所得税资产

D.递延所得税负债

『正确答案』A

『答案解析』资产的账面价值大于计税基础将产生应纳税暂时性差异。

【例题·单选题】企业上年发生亏损20万元，本年实现利润总额80万元，本年非公益性捐赠支出10万元。企业所得税率25%。该企业本年应交纳所得税额是(　)。

A.15万元

B.17.5万元

C.20万元

D.22.5万元

『正确答案』B

【例题·单选题】在企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，称为(　)。

A.资产的计税基础

B.资产的账面价值

C.负债的计税基础

D.应纳税所得额

『正确答案』A

『答案解析』资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。如果这些经济利益不需要纳税，那么该资产的计税基础即为其账面价值。

【例题·多选题】对应递延所得税资产的科目可能是(　)。

A.所得税费用

B.应交税费——应交所得税

C.资本公积

D.递延所得税负债

E.营业外收入

『正确答案』AC

『答案解析』期末递延所得税资产大于期初递延所得税资产的差额，

借：递延所得税资产

贷：所得税费用——递延所得税费用

资本公积——其他资本公积

反之，做相反会计分录。

考点四　利润分配

【例题·单选题】(2009)某企业年初未分配利润为100万元，当年净利润为400万元，按15%的比例提取盈余公积。该企业当年可供投资者分配的利润是(　)。

A.500万元

B.440万元

C.425万元

D.340万元

『正确答案』B

『答案解析』100+400*85%=440(万元)

【例题·多选题】“利润分配”科目借方核算的是(　)。

A.提取盈余公积

B.以盈余公积补亏

C.分配给投资者利润

D.转入的本年净亏损

E.转入的本年净利润

『正确答案』ACD

『答案解析』选项B：以盈余公积补亏 借：盈余公积;选项E：转入的本年净利润，借：本年利润。

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