中级审计师

考点四　内部购销商品的抵销处理

【例题·单选题】企业以前年度内部交易形成的存货在本期实现对外销售时，对于存货价值中包含的未实现内部销售利润应当编制的抵销分录是(　)。

A.借记“未分配利润——年初”，贷记“存货”

B.借记“未分配利润——年初”，贷记“营业成本”

C.借记“营业收入”，贷记“存货”

D.借记“管理费用”，贷记“存货”

『正确答案』B

『答案解析』应该将上年的损益项目改为年初未分配利润;存货改为主营业务成本是因为存货全部都已销售出去，这样必然是存货减少，主营业务成本增加。

【例题·单选题】N公司为M公司全资子公司，本期M公司向N公司销售商品10000元，成本6000元，款项存入银行，N公司尚未对外销售。抵销分录为(　)。

A.借：营业收入　　　　6 000

贷：营业成本　　　　2 000

存货　　　　　　4 000

B.借：营业收入　　　 10 000

贷：营业成本 　　　 6 000

存货　　　　　　4 000

C.借：营业收入　　　 10 000

贷：营业成本 　　　10 000

D.借：营业收入　　　　4 000

贷：存货　　　　　　4 000

『正确答案』B

『答案解析』编制合并财务报表时，应将内部交易抵消，即将应收应付抵消、收入和成本抵消，销售产品和购进产品抵消，进项销项税额抵消。

【例题·单选题】母公司本期销售给子公司一批产品，销售收入为100 000元(不含增值税)，销售成本为60 000元。子公司购入后年内售出60%，销售收入为130 000元(不含增值税)。母公司在编制合并会计报表时应做的抵销分录是(　)。

A.借：营业收入　　100 000

贷：营业成本　　84 000

存货　　　　16 000

B.借：营业收入　　100 000

贷：营业成本　　60 000

存货　　　　40 000

C.借：营业收入　　100 000

贷：营业成本　　76 000

存货　　　　24 000

D.借：营业收入　　130 000

贷：营业成本　　90 000

存货　　　　40 000

『正确答案』A

【例题·单选题】子公司上期从母公司购入的50万元存货全部在本期实现了销售，取得70万元的销售收入，该项存货母公司的销售成本为40万元。对于此项业务,在母公司编制本期合并报表时所做的抵销分录是(　)。

A.借：未分配利润——年初　20

贷：营业成本　　　　　　20

B.借：未分配利润——年初　10

贷：存货　　　　　　　　10

C.借：未分配利润——年初　10

贷：营业成本　　　　　　10

D.借：营业收入　　　　　　70

贷：营业成本　　　　　　70

『正确答案』C

『答案解析』按照上期内部购进存货价值中包含的未实现内部销售利润的数额，借记“未分配利润——年初”项目，贷记“营业成本”项目。

【例题·单选题】A公司为B公司的母公司，A公司当期销售一批产品给B公司，销售成本为100万元，售价为150万元。截至当期期末，子公司已对外销售该批存货的60%，期末留存存货的可变现净值为45万元。不考虑其他因素，则A公司在当期期末编制合并报表时应抵销的存货跌价准备的金额为(　)万元。

A.15

B.20

C.0

D.50

『正确答案』A

『答案解析』对于期末留存的存货，站在B公司的角度，应该计提15 [150×(1-60%)-45] 万元的存货跌价准备;而站在集团的角度，不需要计提存货跌价准备，因此在编制抵销分录时应该抵销存货跌价准备15万元。

考点五　内部购销固定资产的抵销处理

【例题·单选题】对于以前年度内部交易形成的固定资产，在将其原价中包含的未实现内部销售利润抵销时，应当(　)。

A.借记“未分配利润——年初”项目，贷记“固定资产(原价)”项目

B.借记“营业成本”项目，贷记“固定资产(原价)”项目

C.借记“营业外收入”项目，贷记“固定资产(原价)”项目

D.借记“固定资产(原价)”项目，贷记“未分配利润——年初”项目

『正确答案』A

【例题·多选题】编制合并会计报表时，将企业集团内部以前年度交易形成的行政管理部门提前报废的固定资产抵销时，应当编制的抵销分录有(　)。

A.借记“未分配利润——年初”项目，贷记“营业外收入”项目

B.借记“营业外收入”项目，贷记“未分配利润——年初”项目

C.借记“营业外收入”项目，贷记“管理费用”项目

D.借记“营业外收入”项目，贷记“固定资产(累计折旧)”项目

E.借记“固定资产(累计折旧)”项目，贷记“营业外收入”项目

『正确答案』ABC

【例题·单选题】甲公司2×10年2月10日从其拥有80% 股份的被投资企业A购进设备一台，该设备成本70万元，售价100万元，增值税17万元，另付运输安装费3万元，甲公司已付款且该设备当月投入使用，预计使用5年，净残值为0，采用直线法计提折旧。甲公司2×10年末编制合并报表时，下述涉及该项业务折旧费用的抵销分录中，正确的是(　)。

A.借：固定资产——累计折旧　　20

贷：管理费用　　　　　 　　20

B.借：固定资产——累计折旧　　 8.33

贷：管理费用　　　　　　 　8.33

C.借：固定资产——累计折旧　　 5

贷：管理费用　　　　　　 　5

D.借：固定资产——累计折旧　　7.83

贷：管理费用　　　　　　 　7.83

『正确答案』C

『答案解析』将本期由于内部交易固定资产的使用而多计提的折旧费用予以抵销，当年多计提的折旧额为(100-70)÷5×10/12=5(万元)，故应选C。

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