中级审计师

第三节 应收及预付款项

知识点一、应收票据核算

(一)销货取得商业汇票

会计分录：

借：应收票据

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税(销项税额)等科目

(二)应收票据到期

1.汇票到期，付款人支付票据款。

会计分录:

借：银行存款

贷：应收票据

2.若汇票到期，付款方无法支付，转作应收账款

会计分录:

借：应收账款

贷：应收票据

(三)应收票据贴现的核算

贴现金额的计算

1、不带追索权的商业汇票贴现

会计分录：

借：银行存款

财务费用

贷：应收票据

2、带追索权的商业汇票贴现

借：银行存款

财务费用

贷：短期借款

汇票到期，付款人支付票据款，则会计分录：

借：短期借款

贷：应收票据

3、带追索权的汇票到期，付款人无力支付票据款，则会计分录：

借：短期借款

贷：银行存款

同时 借：应收账款

贷：应收票据

知识点二、应收账款

(一)应收账款的入账金额

通常情况下，应收账款按实际发生的交易额入账，在有折扣情况下，实际交易额为扣除商业折扣但未扣除现金折扣的金额。

1、商业折扣----为了促销，存在商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确认。

2、现金折扣----为及早收回赊销款。总价法下，应收账款入账应按未扣除现金折扣前的

(二)应收账款的核算

1、取得应收账款的会计分录：

借：应收账款

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税(销项税额)

2、实际收到款项的会计分录

借：银行存款

财务费用(现金折扣)

贷：应收账款

(三)坏账的核算

1、坏账确认的条件

债务人死亡或破产，以其遗产或破产财产清偿后人无法收回，或债务人长时间(一般为3年以上)不能清偿债务，并有充分证据表明以后人无法收回或收回可能性极小。

2、坏账损失核算方法

设置“坏账准备”科目。根据我国会计准则，应计提坏账准备的范围主要包括应收账款和其他应收账款等。

坏账准备金的计算方法：

(1)应收款项余额百分比法——按应收款项余额一定比例计提坏账准备的方法

(2)账龄分析法——不同账龄的应收款项采用不同的比例计提坏账准备的方法

3、坏账账务处理

(1)提取准备金时

借：资产减值损失

贷：坏账准备

(2)确认并转销坏账时

借：坏账准备

贷：应收账款/其他应收款

(3)已转销的坏账又收回时

借：应收账款/其他应收款

贷：坏账准备

借：银行存款

贷：应收账款/其他应收款

(4)以后期间计提坏账准备时，估计的坏账损失金额大于尚未转销的坏账准备余额，应补提其差额。会计分录：

借：资产减值损失

贷：坏账准备

(5)以后期间计提坏账准备时，估计的坏账损失金额小于尚未转销的坏账准备余额，应按其差额冲减坏账准备。会计分录：

借：坏账准备

贷：资产减值损失

(2010初)在采用备抵法核算应收账款坏账损失时，企业转销坏账应借记的会计科目是：

A.营业外支出

B.管理费用

C.资产减值损失

D.坏账准备

答案：D

知识点三、预付账款的核算

单独设置“预付账款”科目进行核算。

(一)预付款项时，会计分录：

借：预付账款

贷：银行存款

(二)收到所购物资时，会计分录：

借：原材料

库存商品

应交税费——应交增值税(进项税额)等科目

贷：预付账款

预付账款业务较少的企业，可以不设“预付账款”科目，将预付的货款记入“应付账款”科目的借方。

知识点四、其他应收款

除应收票据、应收账款和预付账款以外的其他应收、暂付款项。

包括各种赔款、罚款;应收的包装物租金;存出的保证金;应向职工收取的各种垫付款项。

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