中级审计师

【例题·单选题】(2008)企业取得持有至到期投资时支付的下列款项中，不应计入持有至到期投资成本的是(　)。

A.已到付息期但尚未领取的债券利息

B.相关税金

C.相关手续费

D.购买价款

『正确答案』A

『答案解析』已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，不计入成本。

【例题·单选题】(2007年 初级)甲企业2007年7月1日从活跃市场购得面值为100万元、票面利率10%的一次还本、分期付息的5年期公司债券，作为持有至到期投资，共支付价款104万元，其中含手续费1万元以及已到付息期尚未领取的债券利息5万元，该项投资的初始投资成本是(　)。

A.98万元 　B.99万元

C.103万元 　D.104万元

『正确答案』B

『答案解析』104-5=99万元。

借：持有至到期投资——成本 　100

应收利息 　5

贷：银行存款 104

持有至到期投资——利息调整 1

(二)持有至到期投资的收益

溢折价的理解：溢折价是由于债券的票面利率与市场利率不同而引起的。票面利率也称名义利率，市场利率也称实际利率。

若票面利率高于市场利率，投资者未来获得更多利息，购买时应溢价;

若票面利率低于市场利率，投资者未来获得更少利息，购买时应折价。

实际利率的理解：实际利率为未来收回债券本息价值折为初始确认金额的折现率。

●如某债券为三年期到期一次还本付息债券，面值100，票面利率10%，按年计息，实际购买价款为110，求实际利率。

(1)持有期间按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。

实际利息收入=期初债券摊余成本×实际利率 【贷：投资收益】

应收利息=债券面值×票面利率【借：应收利息、持有至到期投资——应计利息】

(2)摊余成本的理解：(持有到期投资可以理解为账面价值)

期末摊余成本=期初摊余成本+(-)折溢价摊销额-已收回本金-已发生的减值损失

=期初摊余成本+实际利息-票面利息-已收回本金-已发生的减值损失

溢价购入→实际利息小于票面利息→摊余成本逐期变小

折价购入→实际利息大于票面利息→摊余成本逐期变大

●如某债券为分期付息债券，面值100，票面利率10%，按年计息，实际购买价款为120，实际利率为8%。

借：应收利息100*10%=10

贷：投资收益 120*8%=9.6

持有至到期投资—利息调整0.4

借：应收利息100*10%=10

贷：投资收益 (120+9.6-10)*8%

持有至到期投资—利息调整 (倒挤)

分期付息债券： 借：应收利息（面值*票面利率） 贷：投资收益 （期初摊余成本*实际利率） 持有至到期投资—利息调整（倒挤，或借或贷） ▲注意：期末摊余成本＝期初摊余成本＋实际（投资收益）－名义（应收利息）＝期初摊余成本＋期初摊余成本×实际利率－名义＝期初摊余成本×（1＋实际利率）－票面利息

到期一次还本付息： 借：持有至到期投资—应计利息（面值*票面利率） 　 贷：投资收益（期初摊余成本*实际利率） 持有至到期投资—利息调整（倒挤，或借或贷） ▲注意：期末摊余成本＝期初摊余成本＋实际（投资收益）＝期初摊余成本＋期初摊余成本×实际利率＝期初摊余成本×（1＋实际利率）

▲补充：做资产负债表日的分录时，一般是先确定应收利息或应计利息，然后确定根据摊余成本与实际利率的乘积确定投资收益。利息调整可以根据借贷平衡原理来做;最后一年除外，最后一年先确定应收利息或应计利息，然后确定利息调整(把所有的利息调整减去已经摊销的利息调整)，投资收益可根据平衡关系得到。

【教材·例3-2】某公司20×8年1月1日购入D公司当天发行的二年期债券作为长期投资，债券面值为200 000元，票面利率为10%，每半年付息一次，付息日为7月1日和1月1日，到期还本，用银行存款实际支付价款207 259元，假定未发生交易费用。假定实际利率为8%。

『正确答案』

根据以上资料，编制会计分录如下：

(1)2008年1月1日：

借：持有至到期投资——成本 　200 000

——利息调整 7 259

贷：银行存款 207 259

2012年审计师考试第四章非流动资产(二)汇总

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