中级审计师

三、名词解释(本大题共2小题，每小题2分，共4分)

31.制度基础审计解答提示：：内部控制系统的评审对审计人员决定审计工作的内容、范围、抽样规模和设计审计实施方案是至关重要的，这种建立在内部控制系统的审查和评价基础上的审计，称为“制度基础审计”。

32.金额法解答提示：：指在管理审计过程中，为直观反映管理与经济效益的关系，将一些定性的管理要素用货币数量来表示的方法。

四、简答题(本大题共2小题，每小题5分，共10分)

33.简述综合类、业务类和备查类三类审计工作底稿的涵义，并各举两个例子说明。

解答提示：1)综合类工作底稿指审计人员在审计计划和审计报告阶段为规划控制和总结整个审计工作，并发表审计意见所形成的审计工作底稿。主要包括审计业务约定书、审计计划等。(2)业务类工作底稿指审计人员在审计实施阶段执行具体审计程序所形成的审计工作底稿。主要包括审计人员在执行预备调查、符合性测试和实质性测试等审计程序所形成的工作底稿。(3)备查类工作底稿指审计人员在审计过程中形成的对审计工作仅具有备查作用的审计工作底稿，主要包括与审计约定事项有关的重要法律性文件、重要会议记录与纪要。

34.简述经济效益审计的特征。

五、论述题(本大题共1小题，共10分)

35.审计人员在对某公司相关内部控制调查时了解到，该公司有三位员工须负责下列工作：(1)记录总账;(2)记录应付账款明细账;(3)记录应收账款明细账;(4)记录现金支出日记账，并开具支票;(5)开具销货退回及折让通知单;(6)记录现金收入日记账，并将现金解存银行;(7)编制银行存款余额调节表。

要求：假定这三位员工的能力均不成问题，请回答以下问题：

(1)如何才能将上述工作分配给这三位员工，使分配的结果能达到良好的控制要求;

(2)试列举三种不能达到内部控制要求的组合，并简要说明理由。

解答提示：(6)(7)丙负责。

(2)A若(1)(7)组合，(2)(3)(5)组合，(2)(3)两项与(5)项工作可能不便于控制导致明细账可能有差错。B若(2)(3)(7)组合则对于银行存款余额调节表的编制不能有效控制。C若(1)(2)(3)组合对于总账和明细账由一人负责则也不能有效控制，必须分离。

六、案例分析题(本大题共3小题，第36小题11分，第37小题10分，第38小题15分，共36分。)

36.D公司2002年的销售额为1500万元，净利为280万元，资产总额为2000万元。审计人员在对该公司2002年度的会计报表审计时，发现以下情况：

(1)应收账款总账为借方余额900万元，而明细账中有三家客户的余额为贷方余额，分别为50万元，60万元和90万元;

(2)设备修理费5000元记作十二月份的费用，而发票上注明为十一月份修理;

(3)会计人员清点现金，发现短少600元;

(4)该公司短期借款12月份应计利息10万元尚未入账;

(5)该公司自建的一项固定资产价值500万元，估计使用年限10年，已于2002年6月完工并交付使用，但该公司的“在建工程”账户并未立即结转至“固定资产”账户，6月份起至年末又有该项固定资产的借款利息支出15万元，记入“在建工程”账户。

要求：

1、审计人员对以上情况应采取何种对策?如果需要的话，请编制相应的调整或重分类分录(假定不考虑固定资产残值);

2、2002年12月31日的资产负债表上，“应收账款”项目的数额应该是多少?

解答提示：(1)①审计人员应对以上几笔业务提请被审计单位进行调整处理。如果被审计单位同意进行调整，调整后出具无保留意见审计报告，如果被审计单位拒绝调查，出具保留审计报告。

②修理费用调整现金缺少调整应计利息调整

借：待处理财产损溢600

贷：现金600

借：财务费用100000

贷：预提费用100000

调整固定资产

(2)由于应收账款明细账中有三家余额为贷方余额具有应付性质则“应收账款”的项目数额为900+(50+60+90)=1100(万元)

37.下表左边是对应付账款审计所要达到的要求，请在表格中填列达到各项要求需证实的管理当局认定和具体审计目标。

达到的要求管理当局认定 具体审计目标

1、采购和付款业务已作恰当披露

2、采购和付款业务已在恰当时间予以记录

3、应付账款各明细账余额合计数与总账余额核对相符

4、各项应付账款已在应付账款明细账中作了恰当分类

5、应付账款明细表中各项应付账款没有漏列

6、应付账款明细表中各项应付账款都是存在的

7、应付账款明细表中各项应付账款的价值正确

8、长期挂账的应付账款已转入营业外收入

9、应付账款的借方余额已列入流动资产

10、计入应付账款的其他应付款已作了调整

38.北京信合会计师事务所注册会计师秦文、王林已于2003年3月10日完成对ABC有限责任公司2002年度会计报表的实地审计工作，现正草拟审计报告。按审计业务约定书要求，审计报告应于2003年3月21日提交。在复核审计工作底稿时，假定存在以下几种情况：

(1)XYZ公司2002年6月状告ABC有限责任公司侵权案已于2003年2月17日审理完毕，ABC公司将向XYZ公司赔偿150万元，但ABC公司拒绝在2002年度会计报表中作出调整。

(2)自2003年1月后，股市大幅度下跌，ABC公司如果在3月10日将短期投资股票转让，将导致570万元投资损失。ABC公司拒绝在2002年度会计报表中作出调整。

(3)存货计价方法由先进先出法变更为后进先出法，已在会计报表附注11中说明。

(4)除注册会计师认为应收账款中的17万元已成坏账，ABC公司未予接受调整建议外，注册会计师提请调整的其他1780万元调整事项，ABC公司已作调整。

要求：(一)请分别针对上述情况，指出应发表何种类型的审计意见，并说明理由。(二)如果只考虑第(1)和(4)两种情况，请代秦文、王林编制一份审计报告。

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