初级审计师

三、案例分析题(共3题，合计30分)

2007年4月，某省审计厅派出审计组，对某公司2006年度财务收支情况进行了审计。有关该公司销售与收款循环的资料和审计情况如下：

(1)审计人员直接向债务单位发函询证，审查应收账款是否真实、准确。

(2)该公司将库存应收票据的清点工作与库存现金的监盘工作同时进行。

(3)审计人员对该公司主营业务收入进行截止测试，核实收入交易的截止期。审计中注意关键日期：发票开具日期、记账日期、发货日期，这三个日期在同一会计期间表明了记录是正确的。

(4)审计人员运用分析性复核方法检查主营业务收入的完整性。

(5)审计人员在审查该公司资产负债表日前后的原材料验收单时发现，该公司2005年12月28日验收入库的一批原材料未进行账务处理。原因是年底以前未收到购货发票，也未支付货款。

51 审计人员在对该公司发函询证应收账款的过程中，可以采取的措施有()。

A.向债务单位的函证过程均由审计人员控制

B.肯定式询证函若未能在规定时期内回复，表示账款已还，不愿再回复

C.函证回函认可的金额与函证金额有差异的，审计人员应对此进行分析

D.对应收账款金额较大的可采用积极式函证，对应收账款金额较小的可采用消极式函证

[正确答案]A,C,D,

试题解析:

本题考查重点是对“销售与收款循环审计——应收账款的审查”的掌握。当发出肯定式询证函若未能在规定时期内回复，应当再寄出第二次询证函。如果二次询函发出后仍一直不回复，要做具体分析与调查。其可能情况包括：①账款已还，不愿再回复;②坏账损失发生，即顾客发生重大财务困难或已破产清算;③根本不存在该顾客，即企业虚构应收账款户名，捏造应收款，凭空记入;④询证函邮寄丢失。所以选项B的说法不正确。因此，本题的正确答案为ACD。

52 针对“资料2”当库存应收票据的清点工作与库存现金的监盘工作同时进行，应注意的是()。

A.监盘后，应将监盘结果填入“应收票据监盘表”，并与应收票据明细账核对是否相符

B.在监盘时，审计人员对应收票据内容填写事项是否齐全进行核对

C.在监盘时，审计人员对应收票据的签章有无疑问进行核对

D.对于存放在其他处所的应收票据应查实，但交由律师代收的可以不进行查实

[正确答案]A,B,C,

试题解析:

本题考查重点是对“销售与收款循环审计——监盘库存应收票据”的掌握。当库存应收票据的清点工作与库存现金的监盘工作同时进行时，应注意：监盘后，应将监盘结果填入“应收票据监盘表”，并与应收票据明细账核对是否相符。在监盘时，审计人员对应收票据内容填写事项是否齐全、签章有无疑问都要加以注意。对于存放于其他处所的应收票据，如作为抵押、提交银行贴现、交由律师代收的也应查实。所以选项D的说法不正确。因此，本题的正确答案为ABC。

53 对营业收入截止期审查线索有()。

A.从明细账为起点追查决算日前后会计凭证

B.从决算日前后销售发票为起点追查发运单和明细账

C.从发运单为起点追查销售发票和明细账

D.从销售发票为起点追查发运单和明细账

[正确答案]A,B,C,

试题解析:

本题考查重点是对“营业收入审计——核实营业收入交易的截止期”的掌握。检查决算日前后一周或十天的有关收入记录，核对、比较有关的发票、运单以及收据，确认收入的截止期是否正确。审计中注意关键日期：发票开具日期、记账日期、发货日期(服务业则是提供劳务的日期)，这三个日期在同一会计期间则表明记录是正确的。审查时可从明细账为起点追查决算日前后会计凭证，也可以从决算目前后销售发票为起点追查发运单和明细账，或者从发运单为起点追查销售发票和明细账。因此，本题的正确答案为ABC。

54 审计人员运用分析性复核方法检查主营业务收入的完整性，其测试程序包括()。

A.将企业年度内各期主营业务收入的实际数与计划数进行比较、分析

B.将被审计单位的收入趋势与经济状况、行业趋势相比较

C.了解被审计单位其他应交款的种类、计算基础与税率，比较与前期的一致性

D.与上年同期的实际数相比较，了解变动趋势

[正确答案]A,B,D,

试题解析:

本题考查重点是对“营业收入审计——运用分析性复核方法检查营业收入完整性”的掌握。运用分析性复核方法检查营业收入完整性的程序包括：(1)比率分析，将企业年度内各期营业收入的实际数与计划数进行比较、分析，了解完成计划情况;比较本期各月营业收入的波动情况，了解有无异常;将行业平均毛利和以前年度平均值比较;分析年末最后一个月销售额占总销售额的比例;销售折扣占赊销收入的比例;销售退回及折让占销售的百分比等。(2)趋势分析，包括：①将被审计单位的收入趋势与经济状况、行业趋势相比较;②毛利率是否高于行业平均毛利率;③与上年同期的实际数相比较，了解变动趋势;④计算本期重要产品和重要客户的销售额和毛利率，分析本期与上期有无明显变化;⑤月销售分析与以前年度及同期预算相比;⑥是否存在季度末或年末销售激增的现象;⑦是否超出经验及行业平均趋势所给予客户的折扣等。因此，本题的正确答案为ABD。

55 该公司因购货发票未到而没有对验收入库的原材料进行账务处理，其造成的影响是()。

A.少计生产成本

B.少计负债

C.多计当年收入

D.少计资产

[正确答案]B,D,

试题解析:

本题考查重点是对“应付款项审计”的掌握。该公司在对收到的原材料验收入库后，应当进行账务处理。否则就会低估了当年负债，相应地少计资产。因此，本题的正确答案为BD。

甲公司新研发的一项产品在国际市场上十分畅销，于是20××年5月，甲公司为扩大生产规模，在乙地区设立了分公司，委派当地人员王某担任该分公司的经理，本部直接委派会计人员李某前往担任分公司的会计。生产与存货业务是企业生产经营活动中的主要业务之一，也是生产经营的主要环节。因此，审计人员着重对该分公司的生产与存货循环业务进行了审计。

(1)经审计人员审查，该分公司的生产与存货业务循环包括以下主要过程：①制定和批准生产计划;②申请和发出材料;③存货管理;④产成品销售出库。

(2)审计人员在审查该分公司的内部控制时，发现：①为了防止不合格产品入库和售出，产成品生产与检验相互独立;②为了保证盘点真实性，存货盘点由独立于保管人员之外的其他部门人员定期进行;③采购部门负责验收、保管购入的原材料;④永续盘存记录由财会部门负责。

(3)审计人员对该分公司的存货计价进行审查，其着手点为存货采购、发出和截止期三方面。

(4)在进行生产与存货业务循环内部控制测试的基础上，审计人员明确实质性测试的目标，围绕审计目标收集审计证据，证实有关账户余额、发生额的真实性和正确性，及其在会计报表上披露的正确性。

(5)审计人员运用分析性复核方法检查产品成本总体合理性。甲公司新研发的一项产品在国际市场上十分畅销，于是20××年5月，甲公司为扩大生产规模，在乙地区设立了分公司，委派当地人员王某担任该分公司的经理，本部直接委派会计人员李某前往担任分公司的会计。生产与存货业务是企业生产经营活动中的主要业务之一，也是生产经营的主要环节。因此，审计人员着重对该分公司的生产与存货循环业务进行了审计。

(1)经审计人员审查，该分公司的生产与存货业务循环包括以下主要过程：①制定和批准生产计划;②申请和发出材料;③存货管理;④产成品销售出库。

(2)审计人员在审查该分公司的内部控制时，发现：①为了防止不合格产品入库和售出，产成品生产与检验相互独立;②为了保证盘点真实性，存货盘点由独立于保管人员之外的其他部门人员定期进行;③采购部门负责验收、保管购入的原材料;④永续盘存记录由财会部门负责。

(3)审计人员对该分公司的存货计价进行审查，其着手点为存货采购、发出和截止期三方面。

(4)在进行生产与存货业务循环内部控制测试的基础上，审计人员明确实质性测试的目标，围绕审计目标收集审计证据，证实有关账户余额、发生额的真实性和正确性，及其在会计报表上披露的正确性。

(5)审计人员运用分析性复核方法检查产品成本总体合理性。

56 针对“资料1”审计组分析该分公司的生产与存货业务循环过程时，发现该分公司在这一项业务中，还应增加的业务流程有()。

A.生产加工产品

B.验收商品

C.存货的报废核销

D.存货成本核算

[正确答案]A,C,D,

试题解析:

本题考查重点是对“生产与存货业务循环的流程”的熟悉。生产与存货业务循环的主要过程包括：制定和批准生产计划、申请和发出材料、生产加工产品、存货成本核算、存货管理、产成品销售出库和存货的报废核销。本题选项B是采购与付款循环业务的主要流程之一。因此，本题的正确答案为ACD

57 针对“资料2”该分公司的内部控制存在缺陷的是()。

A.为了防止不合格产品入库和售出，产成品生产与检验相互独立

B.为了保证盘点真实性，存货盘点由独立于保管人员之外的其他部门人员定期进行

C.采购部门负责验收、保管购入的原材料

D.永续盘存记录由财会部门负责

[正确答案]C

试题解析:

本题考查重点是对“生产与存货业务循环中的内部控制”的掌握。生产与存货业务循环的内部控制中的职责分工要求：采购部门与验收、保管部门相互独立，防止购入不合格材料。所以本题选项C存在缺陷。永续盘存记录由财会部门负责而不是仓储部门负责，是为了使管物与管账两个不相容职责分离。因此，本题的正确答案为C。

58 针对“资料3”审计人员对材料采购成本审查的内容包括()。

A.材料采购成本的构成项目是否完整

B.材料采购费用分配比例是否合理

C.抽查复核发票上的价格、数量、金额的正确性

D.按计划价格核算的企业，其材料成本差异计算与结转是否正确

[正确答案]A,B,

试题解析:

本题考查重点是对“存货计价的审查”的掌握。材料采购成本的审查内容包括：①材料采购成本的构成项目是否完整。②材料采购费用分配比例是否合理。③材料采购成本是否合规、正确。④材料采购成本的计算方法是否符合有关规定。本题选项C、D均为材料采购账务处理的审查内容。因此，本题的正确答案为AB。

59 下列选项中，不属于审计人员制定的生产业务审计目标的是()。

A.证实存货的所有权

B.证实产品成本的真实性

C.证实截止期正确性

D.证实成本形成的合规性

[正确答案]A

试题解析:

本题考查重点是对“生产与存货循环的审计目标”的熟悉。生产与存货循环的审计目标包括生产业务审计目标和存货业务审计目标。其中，生产业务审计目标包括：①证实产品成本的真实性;②证实成本形成的合规性;③证实截止期正确性;④证实计价正确性;⑤证实成本会计处理的正确性。本题选项A属于存货业务审计目标。因此，本题的正确答案为A。

60 审计人员运用分析性复核方法检查产品成本总体合理性时，应分析比较的主要内容有()。

A.分析比较近期各年度和本年度各个季度制造费用总额及其构成，判断制造费用及其构成的总体合理性

B.分析比较近期各年度和本年度各个季度直接材料费，判断直接材料费的总体合理性

C.分析比较各月材料和产品成本差异率，判断是否存在人为调节生产成本和存货余额的可能

D.分析比较近期各年度和本年度各个月份产品生产成本总额及单位生产成本，以判断本期生产成本的总体合理性

[正确答案]C,D,

试题解析:

本题考查重点是对“产品成本审计——运用分析性复核方法检查产品成本总体合理性”的熟悉。运用分析性复核方法检查产品成本总体合理性，分析比较的内容主要包括：①分析比较近期各年度和本年各个月份主要产品生产成本和存货余额及其构成的变动情况，以评价生产成本和期末存货余额及其构成的总体合理性;②分析比较各月材料和产品成本差异率，判断是否存在人为调节生产成本和存货余额的可能;③分析比较近期各年度和本年度各个月份产品生产成本总额及单位生产成本，以判断本期生产成本的总体合理性;④分析比较近期各年度待处理财产损溢，判断其总体合理性;⑤分析比较近期各年度和本年度各个月份制造费用总额及其构成，判断制造费用及其构成的总体合理性;⑥分析比较近期各年度和本年度各个月份直接材料费，判断直接材料费的总体合理性;⑦分析比较近期各年度和本年度各个月份主营业务成本总额及单位成本，判断主营业务成本的总体合理性;⑧计算分析毛利率;⑨对关联企业与非关联企业的产品成本、价格、交易量、结算方式比较分析，判断有无虚构业务情况。所以本题选项A、B的说法不正确。因此，本题的正确答案为CD。

2001年2月国家审计机关对甲公司2000年度的财务收支进行审计。审计组在审计准备阶段进行的有关工作如下：

(1)审计组在审计准备阶段进行的有关工作如下：①为保证审计工作取得预期效果，编制审计方案;②发出审计通知书，提出书面承诺要求;③为了合理确定审计风险，突出审计重点，并确保审计方案的切实可行，审计人员对被审计单位的内部控制状况进行调查，并对其可信赖程度做出初步评价。

(2)审计组在审计实施阶段进行的有关工作如下：①对内部控制进行内部控制测试;②对财务报表项目进行实质性测试。

(3)审计组在审计终结阶段进行的有关工作如下：①整理归纳审计证据和审计工作底稿;②拟定提纲，撰写审计报告;③审计机关对审计报告进行复核和审定;④整理审计文件，进行审计小结;⑤后续跟踪。

61 审计人员对被审计单位的内部控制状况进行初步评价，其评价的内容主要包括()。

A.内部控制设置的健全性

B.内部控制设置的合法性

C.内部控制设置的适当性

D.内部控制设置的合理性

[正确答案]A,D,

试题解析:

本题考查重点是对“国家审计的审计程序——审计准备阶段”的熟悉。为了合理确定审计风险，突出审计重点，并确保审计方案的切实可行，审计人员应当在准备阶段，对被审计单位的内部控制状况进行调查，并对其可信赖程度做出初步评价。初步评价的内容主要包括内部控制设置的健全性和合理性两个方面。因此，本题的正确答案为AD。

62 审计组应根据初评的结果，及时调整原拟定的审计方案，其原因在于()。

A.对内部控制的初步评价结果将直接影响到审计实施阶段内部控制测试与实质性测试的范围

B.对内部控制的初步评价结果将直接影响到审计实施阶段内部控制测试与实质性测试的重点

C.对内部控制的初步评价结果将直接影响到审计实施阶段内部控制测试的有效性

D.对内部控制的初步评价结果将直接影响到审计实施阶段实质性测试的有效性

[正确答案]A,B,

试题解析:

本题考查重点是对“国家审计的审计程序——审计准备阶段”的熟悉。由于对内部控制的初步评价结果将直接影响到审计实施阶段内部控制测试与实质性测试的范围和重点，因此，审计组应根据初评的结果，及时调整原拟定的审计方案。一般说来.经过初步评价，如果认为控制系统正常，相关的内部控制能够预防、发现或纠正重大错报或漏报，审计人员则应适当降低控制风险的评估水平，并根据所确定的内部控制测试范围，转入内部控制测试。但如果认为内部控制的设置极为有限，或按照成本效益原则不宜进行内部控制测试，则审计人员可以不依赖内部控制进行审计，不对内部控制实施内部控制测试，而直接转入实质性测试。因此，本题的正确答案为AB。

63 在国家审计实施阶段，审计人员需要继续深入审查收集有关的资料，以便进行内部控制测试，并据此对内部控制的可信赖程度做出总体评价。审计组应当根据对被审计单位内部控制测评的结果，重新审查原拟定的审计方案的()。

A.可行性

B.适当性

C.充分性

D.合法性

[正确答案]A

试题解析:

本题考查重点是对“国家审计的审计程序——审计实施阶段”的熟悉。审计组应当根据对被审计单位内部控制测评的结果，重新审查原拟定的审计方案的可行性。如果发现原审计方案所确定的对内部控制的依赖水平及由此确定的审计重点、范围、具体实施步骤和方法与内部控制测评的结果不相吻合，则必须按照规定的程序及时修订审计方案，对实质性测试的范围和重点做出切合实际的调整。修订后的审计方案需经派出审计组的审计机关主管领导批准后方可组织实施。因此，本题的正确答案为A。

64 审计人员在对财务报表项目进行实质性测试时，应注意的事项包括()。

A.审计人员应当正确运用各种审计方法

B.审计人员应对审计方案所确定的审计目标做适当调整

C.审计人员应取得具有充分证明力的审计证据

D.审计人员应当认真编制审计工作底稿

[正确答案]A,C,D,

试题解析:

本题考查重点是对“国家审计的审计程序——审计实施阶段”的熟悉。审计组在计算机信息系统环境下进行审计时，不应改变审计方案所确定的审计目标和范围。所以选项B的说法不正确。因此，本题的正确答案为ACD。

65 如果审计人员发现被审计单位超过()仍未执行审计决定，则审计机关应当报告人民政府或者提请有关主管部门在法定的职权范围内依法做出处理。

A.30日

B.60日

C.90日

D.120日

[正确答案]C

试题解析:

本题考查重点是对“国家审计的审计程序——审计终结阶段”的熟悉。对审计结果进行后续跟踪，对于维护审计决定的严肃性，实现审计工作的目的，增强审计机关的权威性，具有重要意义。因此，审计机关应当对被审计单位采纳审计建议和执行审计决定的情况进行后续跟踪。如果发现被审计单位超过90日仍未执行审计决定，则审计机关应当报告人民政府或者提请有关主管部门在法定的职权范围内依法做出处理，或者向人民法院提出强制执行的申请。但是，如果在后续跟踪过程中，发现审计报告和审计决定有不当之处，审计机关则应进行复查予以纠正，并重新做出审计决定。在审计实践中，后续跟踪的重点和范围，一般只限于审计决定中所涉及的内容。因此，本题的正确答案为C。

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