中级审计师

(二)长期股权投资的权益法核算

1.权益法的适用范围

(1)对联营企业投资

(2)对合营企业投资

2.权益法核算

设账：长期股权投资—成本

—损益调整

—其他权益变动

(1)初始投资成本

长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本;

长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记“长期股权投资—成本”科目，贷记“营业外收入”科目。

[例3—7]

沿用“例3-5”资料。假定购买日B公司所有者权益均为可辨认净资产，其公允价值为1050万元。

『正确答案』

①购入时：

借：长期股权投资——成本 410

贷：银行存款 　410

②初始投资成本调整

A公司享有B公司可辨认净资产公允价值的份额;1050×40%=420(万元)

A公司应调整投资成本：420-410=10(万元)

借：长期股权投资——成本 10

贷：营业外收入 10

【例题8·单选题】(2008年试题)采用权益法核算长期股权投资时，长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资企业可辨认净资产公允价值份额的差额。进行账务处理时，应贷记的会计科目是：

A.投资收益

B.资本公积——其他资本公积

C.营业外收入

D.长期股权投资——其他权益变动

『正确答案』C

『答案解析』长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记“长期股权投资—成本”科目，贷记“营业外收入”科目。

(2)享有被投资单位实现的净损益

投资时被投资企业各项可辨认资产账面价值与公允价值相等时：

被投资单位发生盈利：

借：长期股权投资--损益调整

贷：投资收益

被投资单位发生亏损：

借：投资收益

贷：长期股权投资—损益调整

被投资单位宣告分派现金股利：

借：应收股利

贷：长期股权投资—损益调整

关注：

①权益法下，由于长期股权投资的初始投资成本已经按照被投资企业可辨认净资产的公允价值进行了调整，因此，被投资企业的净利润应以其投资时各项可辨认资产等的公允价值为基础进行调整后加以确定，不应仅按照被投资企业的期末账面净利润与持股比例计算的结果简单确定。

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（责任编辑：中大编辑）