中级审计师

三、税率和征收率(P475)

2009年开始小规模纳税人征收率统一减至3%

需要注意的是：

1、一般纳税人：17%基本税率，适用于绝大部分销售或进口的货物;一般纳税人提供的应税劳务，一律适用17%。

2、适用13%低税率的列举货物——涉农商品、公用事业产品、书报杂志

1.粮食、食用植物油、鲜奶

2.暖气、冷气、热气、煤气、石油液化气、天然气、沼气，居民用煤炭制品;

3.图书、报纸、杂志;

4.饲料、化肥、农药、农机(整机)、农膜;

5.国务院规定的其他货物。如农产品(指各种动、植物初级产品)、金属矿采选产品非金属矿采选产品。

四、一般纳税人税额的计算(掌握P476)

扣税法：应纳税额=当期销项税额-当期进项税额

1、销项税额的计算

销项税额=销售额×税率

公式中税率为13%或17%，而销售额的确定是正确计算销项税额的关键。

(1)一般销售方式下的销售额

销售额是纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。

销售额为不含增值税的销售额，若含税则要换算成不含税销售额，价外费用为含税收入，要换算成不含税收入

销售额=含税销售额/(1+税率或征收率)

(2)特殊销售方式下销售额

(3)包装物押金处理

销售货物收取的包装物押金，如果单独记帐核算，不逾期的，不并入销售额征税，逾期不退还的包装物押金应并入销售额。

2、进行税额的抵扣

(1)准予从销项税额中抵扣的进项税额

【例题】某面粉加工厂(增值税一般纳税人)2007年8月从某农场收购小麦100吨，农场开具的普通发票上注明金额20万元，此项业务可抵扣的增值税进项税额为( )万元。

A.0

B.2

C.2.3

D.2.6

【答案】D

(2)不得从销项税额中抵扣的进项税额

下列共二类六项，不论是否取得法定扣税凭证，一律不得抵扣进项税额：

【例题】一般纳税人下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣的是：( )。

A.用于集体福利的自产货物

B.销售货物所支付的运费

C.纳税人自用的购进小轿车

D.用于对外投资的购进货物

【答案】C

（责任编辑：中大编辑）