中级审计师

贷：固定资产清理

【例题6·单选题】下列固定资产的处置事项中，不通过“固定资产清理”科目核算的是：

A.固定资产的出售

B.固定资产的报废

C.固定资产的毁损

D.固定资产的盘亏

『正确答案』D

[例4—9](教材P280)某企业某台机器设备的原值为10000元，预计净残值为400元，预计使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧。该项固定资产20×5年12月31日投入使用，20×9年12月31日停止使用并出售，收取出售价款6500元，(增值税税款1105元)根据以上资料，编制会计分录如下：

『正确答案』

(1)计算该项固定资产出售时的累计折旧及净值：

年折旧额=(1000-400)÷10=960(元)

累计折旧=960×4=3840(元)

净值=1000-3840=6160(元)

借：固定资产清理 　6160

累计折旧 　3840

贷：固定资产 　10000

(2)收取出售价款：

借：银行存款 7605

贷：固定资产清理 　6500

应交税费——应交增值税(销项税额)1105

(3)结转净损益：

净收益：6500-6160=340(元)

借：固定资产清理 　340

贷：营业外收入 340

[例4—10](教材P281)某企业某项固定资产的原值为30000元，累计折旧为13000元，因自然灾害造成毁损。清理过程中残料出售，收取价款1500元;用银行存款支付清理费用500元，应收保险公司赔偿款14000元。根据以上资料，编制会计分录如下：

『正确答案』

(1)注销固定资产原值和累计折旧。

借：固定资产清理 　17000

累计折旧 　13000

贷：固定资产 　30000

(2)支付清理费用：

借：固定资产清理 　500

贷：银行存款 500

(3)收取残料价款：

借：银行存款 　1500

贷：固定资产清理 1500

(4)结转应收保险公司赔偿款：

借：其他应收款 14000

贷：固定资产清理 14000

(5)结转固定资产清理净损益：

固定资产清理净损=(17000+500)-(1500+14000)=2000(元)

借：营业外支出 2000

贷：固定资产清理 2000

七、固定资产的清查

(一)固定资产的盘盈

企业盘盈的固定资产，一般属于以前年度的差错，应按规定确定其重置价值借记“固定资产”科目，贷记“以前年度损益调整”科目。

(二)固定资产的盘亏

在固定资产清查过程中发现的盘亏固定资产，应根据账面价值借记“待处理财产损溢”科目，根据已提折旧借记“累计折旧”科目，按已计提的减值准备借记“固定资产减值准备”，根据原值贷记“固定资产”科目;

待有关部门审批之后，应借记“营业外支出——盘亏损失”科目，贷记“待处理财产损溢”科目。

如果年末固定资产的盘亏还未经有关部门批准，企业应先按上述规定进行调账;日后有关部门批准的金额与调账的金额不一致，应按照会计差错进行更正。

【例题7·单选题】(2008年试题)某企业在固定资产清查中发现盘盈一台固定资产，进行账务处理时，应贷记的会计科目是：

A.以前年度损益调整

B.固定资产清理

C.营业外支出

D.营业外收入<

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