中级审计师

自顾客处收到的现金=本期销货净额+应收票据(或应收账款)减少额(或减其增加额)

②检查现金流出的正确性。

现金流出的内容主要有购买存货和各种费用支出。

用于本期购货支出的现金，既有本期现购支出的现金，又有以前年度赊购、本期支出的现金;同时本期购货成本中还应包含赊购部分，因此购货支出的现金要对本期的购货成本根据期初、期末应付票据、应付账款的变动加以调整求得，公式为：

购货支出的现金=销售成本+存货增加额(或减其减少额)+应付票据减少额(或减其增加额)+应付账款减少额(或减其增加额)

收益表中列示的费用表明了本期的销货成本和其他支出，但与费用的现金支出有很大的差异，因为收益表中列示的某些费用并不需动用现金，如折旧费，但在应计基础上，确实增加了计量的费用总额。这种不需现金流出的费用还有无形资产和债券折价的摊销。

另外，费用的确认和实际的现金支出也可能由于短期时间差造成差异。当消耗商品或者劳务时，费用已经确认入账，然而这些费用现金的支出则可能在以前期间、当期或以后期间。预先支付的为预付费用，本期支出会超出确认的费用额;以后支付现金，本期支出就低于确认的费用额，因此费用的现金支出须由应计基础转为现金基础，公式如下：

发生费用的现金支出=费用-折旧和其他非现金费用+预付费用增加额(或减其减少额)+应计负债减少额(或减其增加额)

所得税费用的现金支出，转化为现金基础的公式为：

所得税费用的现金支出=所得税费用+应付所得税减少额(或减其增加额)

来自经营活动的净现金流量也可用另外一种方法计算，称之为“间接法”。以间接法计算来自经营活动的净现金流量，是从净收益出发，调节成净现金流量。

净收益和来自经营活动的净现金流量之间的差额由三方面原因导致：

折旧费、摊销费使净收益减少，但不影响现金流量。

销货净额、销货成本及其他费用均按应计基础确认，与现金支出存在时间差。

非营业活动的收益和损失会影响净收益，但不影响来自经营活动的净现金流量。

因此，若以净收益为起点计算来自经营活动的净现金流量，要对以上三方面差异进行调整，计算公式如下：

来自经营活动的净现金流量=净收益+折旧费用

+无形资产和递延费用摊销

+债券折价摊销

+递延所得税负债

+权益法下普通股投资的损失

+销售固定资产损失

+应收账款减少额

+存货减少额

+预付费用减少额

+应付账款增加额

+应计负债增加额

-债券溢价的摊销

-递延所得税负债

-权益法下普通股投资收益

-销售固定资产利润

-应收账款增加额

-存货增加额

-预付费用增加额

-应付账款减少额

-应计负债减少额

(2)复核来自投资活动的现金流量。

可以用下列几项业务活动检查这一现金流量计算是否正确：

①购买和销售证券。

购买证券为现金流出，销售证券则为现金流入;通过分析“有价证券”账户的借贷方记录，可判断净现金流量。

②提供和收回贷款。

提供贷款为现金流出，收回贷款为现金流入。可从“长期投资”账户的借贷方发生额进行分析。

③购买固定资产支付的现金。

④销售固定资产收回的现金。

⑤受灾设备赔偿款为现金流入。

(3)复核来自筹资活动的现金流量

来自筹资活动的现金流量，可通过分析本年度有关负债和股东权益账户借贷方的变化来确定。如长期投资、长期负债和缴入资本账户贷方的变化通常为现金流入，而借方变化则表示为现金流出。

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