注册会计师

三、计算问答题

(本题型共4小题24分。其中一道小题可以选用中文或英文解答，请仔细阅读答题要求。如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加5分。本题型最高得分为29分。涉及计算的，要求列出计算步骤。)

1.张女士为A市甲超市财务管理人员，她从2014年1月份开始建立家庭消费电子账，6月份从甲超市购买了下列商品：

(1)粉底液一盒，支出400元。

(2)白酒1000克，支出640元。

(3)食品支出1010元，其中：橄榄油2500克，支出400元;淀粉1000克，支出10元;新鲜蔬菜50千克，支出600元。

同时她对部分商品的供货渠道和价格进行了追溯，主要数据如下表：

商品 项目	粉底液	白酒	橄榄油	淀粉	新鲜蔬菜
供货方	B市化妆品	B市白酒厂	A市外贸公司	A市调料厂	A市蔬菜公司
供货方式	自产自销	自产自销	进口销售	自产自销	外购批发
不含增值税的 供货价	300元/盒	260元/500克	60元/500克	3元/500克	3元/500克

(其他相关资料：化妆品的消费税税率为30%，白酒消费税税率20%加0.5元/500克。)

要求：根据上述资料，按照下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数。

(1)计算甲超市销售给张女士粉底液的增值税销项税额。

(2)计算甲超市销售给张女士白酒的增值税销项税额。

(3)计算甲超市销售给张女士食品的增值税销项税额。

(4) 计算张女士购买粉底液支出中包含的消费税税额，并确定消费税的纳税人和纳税地点。

(5)计算张女士购买白酒支出中包含的消费税税额，并确定消费税的纳税人和纳税地点。

【答案及解析】

(1)甲超市销售给张女士粉底液的增值税销项税额=400÷(1+17%)×17%=58.12(元)

(2)甲超市销售给张女士白酒的增值税销项税额=640÷(1+17%)×17%=92.99(元)

(3)甲超市销售给张女士食品的增值税销项税额=400÷(1+13%)×13%+10÷(1+17%)×17%=46.02+1.45=47.47(元)

(4)张女士购买粉底液支出中包含的消费税税额=300×30%=90(元)

纳税人为B市化妆品厂，纳税地点为B市。

(5)张女士购买白酒支出中包含的消费税税额=260×2×20%+2×0.5=104+1=105(元)

纳税人为B市白酒厂，纳税地点为B市。

2.(本小题6分，可以选用中文或英文解答，如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加5分，最高得分为11分。)

某市一民营客运公司组织优秀员工50人赴深港五日游，公司用自有客车将他们送至深圳某口岸，然后委托可从事跨境业务的深圳甲旅游公司承接后面的行程，按每人8000元共支付给甲旅游公司旅游费40万元。甲公司发生的支出如下：

(1)向深圳乙车行租赁了两辆拥有深港两地运营牌照的大巴用于在香港的运输，均由乙车行配备司机，共支付10万元。

(2)支付给香港旅游公司在香港接团费用9万元。

(3)支付深圳门票费4万元、食宿费5万元、购买旅游保险2万元、导游工资2万元。

(其他相关资料：客运公司同期所出售的由其所在地至深圳某口岸的客票票价为每人200元，所有经营主体非小规模纳税人，当月无可抵扣进项税额。)

要求：根据上述资料，按照下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数。

(1)计算甲旅游公司取得旅游收入应缴纳的营业税，并请说明其计税依据确定的理由。

(2)计算业务(2)乙车行取得的租车收入是否需要缴纳增值税或营业税?请说明理由。如需要，请计算其应纳税额。

(3)该民营客运公司用自有客车将员工运送至深圳口岸是否需要缴纳增值税或营业税?请说明理由。如需要，请计算其应纳税额。

(4)甲旅游公司在计算缴纳营业税时就其境外支付的可扣除部分，应向主管税务机关提交何种材料?若税务机关有疑义，还应补充提交何种材料?

【答案及解析】

(1)甲旅游公司应缴纳的营业税=(400000-100000-40000-50000-90000)×5%=120000×5%=6000(元)

可以扣除的费用仅包括支付给其他单位和个人的门票费、交通费、餐费、住宿费和接团费。

(2)乙车行不需缴纳税款。因为其取得的跨境运输适用增值税零税率。

(3)民营客运公司不需要缴纳税款。向本单位员工提供劳务为非营业活动，不征增值税。

(4)甲旅游公司应提交境外收款单位的签收单据等合法有效凭证

如果税务机关有疑义，应提供境外公证机构的确认证明。

3.(本小题6分。)甲企业2013年度发生部分经营业务如下：

(1)1月份取得国有土地4000平方米，签订了土地使用权出让合同，记载的出让金额为4 000万元，并约定当月交付;然后委托施工企业建造仓库，工程4月份竣工，5月份办妥了验收手续。该仓库在甲企业账簿“固定资产”科目中记载的原值为9500万元。

(2)3月份该企业因为生产规模扩大，购置了乙企业的仓库1栋，产权转移书据上注明的交易价格为1200万元，在企业“固定资产”科目上记载的原值为1250万元，取得了房屋权属证书。

(其它相关资料：已知当地省政府规定的房产税计算余值的扣除比例为30%，契税税率4%，城镇土地使用税税率20元/平方米，产权交易印花税税率0.5‰。)

要求：根据上述资料，按照下列序号计算回答问题。

(1)计算业务(1)甲企业应缴纳的契税、印花税。

(2)计算业务(1)甲企业2013年应缴纳的房产税、城镇土地使用税。

(3)计算业务(2)甲企业应缴纳的契税、印花税。

(4)计算业务(2)甲企业2013年应缴纳的房产税。

【答案及解析】

(1)土地使用权出让合同应纳印花税=4000×10 000×0.5‰=20000(元)

购置土地使用权应纳契税=4000×4%=160(万元)

(2)建造的仓库应纳房产税=9500×(1-30%)×1.2%/12×7=46.55(万元)

购置土地应纳城镇土地使用税=4000×20/12×11≈73333.33(元)

(3)购置仓库应纳契税=1200×4%=48(万元)

购置仓库应纳印花税=1 200×10 000×0.5‰+1×5=6005(元)

(4)购置仓库应纳房产税=1 250×(1-30%)×1.2%/12×9=7.88(万元)。

4.(本小题6分。)中国公民王某在国内一家企业工作，2014年上半年取得的收入情况如下：

(1)每月工资总额5300元，含个人缴付的年金500元和按照规定缴付的“五险一金”800元。

(2)1月取得2013年度年终奖48000元。

(3)3月承租市区房屋1套，每月支付租金2 000元;5月将该房屋转租，每月取得转租收入4000元，并按规定缴纳了营业税、城市维护建设税和教育费附加(不考虑其它税费)，当月还发生房屋修缮费用1000元，取得装修公司正式发票。

(相关资料：该企业从2014年开始实行企业年金补充养老制度，王某所在城市上一年度职工月平均工资为3500元。王某本年度取得的工资与上年度相同。)

附：工资薪金所得个人所得税税率表

级数	全月含税应纳税所得额	税率（%）	速算扣除数（元）
1	不超过1500元的	3	0
2	超过1500~4500元的部分	10	105
3	超过4500~9000元的部分	20	555
4	超过9000~35000元的部分	25	1005
5	超过35000~55000元的部分	30	2755
6	超过55000~80000元的部分	35	5505
7	超过80000元的部分	45	13505

要求：根据上述资料，计算回答下列问题，每问需计算合计数。

(1)计算企业年金个人缴费工资计税基数。

(2)请计算王某上半年工资收入应缴纳的个人所得税。

(3)计算王某领取年终奖应缴纳的个人所得税。

(4)计算王某5月份转租房屋应缴纳的个人所得税。

【答案及解析】

(1)工资薪金应纳个人所得税的计算：

企业年金个人缴费工资计税基数=(5300×12+48000)/12=9300(元)

【提示】企业年金个人缴费工资计税基数为本人上一年度月平均工资。

(2)个人缴付年金应计入应纳税所得额的部分=500-9300×4%=500-372=128(元)

每月工资薪金应纳个人所得税=(5300-800-500+128-3500)×3%-0=18.84(元)

上半年合计缴纳个人所得税=18.84×6=113.04(元)

(3)年终奖应纳个人所得税的计算：48000/12=4000(元)，适用10%的税率，105的速算扣除数。

实际缴纳个人所得税=48000×10%-105=4695(元)

(4)转租房屋应纳个人所得税的计算：

月应纳营业税=4000×3%×50%=60(元)

月应纳城建税和教育费附加=60×(7%+3%)=6(元)

5月转租房屋应纳个人所得税=(4000-66-2000-800-800)×10%=33.4(元)。

（责任编辑：xy）