税务师

三、计算题

1、某企业位于某市市区，为增值税一般纳税人，2010年税务机关对其上一年度纳税情况检查中发现如下问题：

(1)所属某仓库多提折旧100000元：

(2)7月为本企业基建工程购入材料234000元，其会计处理为：

借：在建工程200000

应交税费——应交增值税(进项税额)34000

贷：银行存款234000

(3)将自产的一批货物直接捐赠给职工子弟学校，价值120000元，成本为85000元，其会计处理为：

借：营业外支出120000

贷：库存商品 120000

问题：

1.分别指出上述处理对企业相关税费的影响。

2.作出相应的调账分录。

【答案】

1.上述处理对企业相关税费的影响

(1)业务1中，仓库多提折旧100000元，企业的应纳税所得额减少100000元，企业少缴纳企业所得税100000×25%=25000(元)。

(2)业务2中，企业外购材料用于基建工程，进项税额不能抵扣，企业需要转出进项税额34000元，需要补缴增值税，同时需要补缴城建税与教育费附加，申请退还企业所得税。

(3)业务3中，将自产的货物用于对外捐赠，属于增值税的视同销售，需要补交增值税120000×17%=20400(元)，需要补缴城建税与教育费附加。同时由于自产货物的所有权发生转移，因此在企业所得税中应该视同销售，需要补缴企业所得税，同时该捐赠为直接捐赠，不能在企业所得税前扣除。

2.调账

(1)业务1的调账分录为：

借：累计折旧　　　　　　　　　　　　 100000

贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　75000

应交税费——应交企业所得税　　　　25000

(2)业务2中的调整分录为：

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　34000

贷：应交税费——增值税检查调整　　　　34000

借：以前年度损益调整　　　　　　　　　 3400

贷：应交税费——应交城建税　　　　　　 2380

应交教育费附加　　　　　　　　　　 1020

借：应交税费——应交企业所得税　　　　　850

贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　850

(3)业务3中的调整分录为：

借：库存商品　　　　　　　　　　　　　35000

贷：应交税费——增值税检查调整　　　　20400

——应交城市维护建设税　　 1428

——应交教育费附加　　　　　612

——应交企业所得税　　　　 3140

以前年度损益调整 9420

以前年度损益调整=35000-20400-1428-612=12560(元)

补交企业所得税=12560×25%=3140(元)

以前年度损益调整余额=12560-3140=9420(元)

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