税务师

参考答案及解析：

一、单项选择题

1、

【正确答案】 D

【答案解析】 建筑企业与发包方签订建筑合同后，以内部授权或者三方协议等方式，授权集团内其他纳税人(以下称“第三方”)为发包方提供建筑服务，并由第三方直接与发包方结算工程款的，由第三方缴纳增值税，与发包方签订建筑合同的建筑企业不缴纳增值税。

2、

【正确答案】 C

【答案解析】 2018年4月30日前，对增值税一般纳税人销售自行开发生产的软件产品，按17%税率征收后，对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策;增值税一般纳税人将进口软件进行转换等本地化改造后对外销售，比照自产软件享受即征即退政策。

应纳税额=(908000+1250000)×17%-148900=217960(元)

实际税负=217960÷(908000+1250000)=10.10%

实际税负超过3%的部分实行即征即退。

实际应纳税额=(908000+1250000)×3%=64740(元)

3、

【正确答案】 B

【答案解析】 残疾人员本人为社会提供的服务，免征增值税;残疾人福利机构提供的育养服务，免征增值税，并不是所有应税服务都免税。

4、

【正确答案】 A

【答案解析】 供电企业利用自身输变电设备对并入电网的企业自备电厂生产的电力产品进行电压调节，属于提供加工劳务。根据《增值税暂行条例》的有关规定，对于上述供电企业进行电力调压并按照电量向电厂收取的并网服务费，应当征收增值税。选项B、C、D均不征收增值税。

5、

【正确答案】 C

【答案解析】 宾馆、旅馆、旅社、度假村和其他经营性住宿场所提供会议场地及配套服务的活动，按照“会议展览服务”缴纳增值税。

6、

【正确答案】 C

【答案解析】 选项A，实行纳税辅导期管理的小型商贸批发企业，领购专用发票的最高开票限额不得超过10万元，其他一般纳税人专用发票最高开票限额应根据企业实际经营情况重新核定;选项B，辅导期纳税人专用发票的领购实行按次限量控制，主管税务机关可根据纳税人的经营情况核定每次专用发票的供应数量，但每次发售专用发票数量不得超过25份;选项D，辅导期纳税人一个月内多次领购专用发票的，应从当月第二次领购专用发票起，按照上次已领购并开具的专用发票销售额的3%预缴增值税，未预缴增值税的，主管税务机关不得向其发售专用发票。

7、

【正确答案】 A

【答案解析】 根据规定，单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务，属于非营业活动，不属于视同销售应税服务，不征收增值税;单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，视同销售服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外，选项C、D属于用于公益事业，因此不属于视同销售服务。

8、

【正确答案】 A

【答案解析】 纳税人采取以旧换新方式销售货物的(金银首饰除外)，应按新货物的同期销售价格确定销售额。2018年4月30日前，金项链和手表均适用17%的增值税税率。销项税额=(2000+350×10)÷(1+17%)×17%=799.15(元)。

9、

【正确答案】 A

【答案解析】 选项A，直接收费的金融服务，以提供直接收费金融服务收取的各类费用为销售额，不得扣除支付的费用。

【点评】本题考查营改增试点行业的销售额，属于近几年的考查热点，除了文字题外，另一种考查方式，是确定销售额然后计算增值税应纳税额，可能性较大的是金融商品转让、提供旅游服务、跨县(市)提供建筑服务、劳务派遣服务和人力资源外包业务这几类。

10、

【正确答案】 C

【答案解析】 因管理不善霉烂的玉米，需要作进项税转出处理;因玉米市场价格变化发生的跌价损失，不需要作进项税转出处理;2008年12月31日之前购进的固定资产是不得抵扣进项税的，所以丢失2008年第二季度购进的固定资产，无需作进项税转出处理。自2017年7月1日至2018年4月30日，营业税改征增值税试点期间，纳税人购进用于生产销售或委托受托加工17%税率货物的农产品，仍按农产品采购成本÷(1-13%)×13%计算进项税额转出。该企业进项税转出额=38140÷(1-13%)×13%=5699.08(元)。

11、

【正确答案】 B

【答案解析】 选项B，从按照简易计税方法依照3%征收率计算缴纳增值税的小规模纳税人取得增值税专用发票的，以增值税专用发票上注明的金额和11%的扣除率计算进项税额。

12、

【正确答案】 B

【答案解析】 (1)纳税人销售自己使用过的固定资产，适用简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税政策的，可以放弃减税，按照简易办法依照3%征收率缴纳增值税，并可以开具增值税专用发票。甲企业销售自己使用过的2008年5月购进的机器设备应缴纳增值税=52000÷(1+3%)×3%=1514.56(元)

(2)甲企业销售2009年5月购进的生产设备应缴纳增值税=70000×17%-2000×11%=11680(元)

【点评】本题考查增值税应纳税额的计算，包括一般计税方法应纳税额的计算和简易计税方法应纳税额的计算。其中销售自己使用过的固定资产很多考生容易混淆，此处做一个总结：

(1)一般纳税人出售使用过的不得抵扣且未抵扣进项税的固定资产，按照3%征收率减按2%计算征收增值税。可以放弃减税，按照简易办法依照3%征收率缴纳增值税，并可以开具增值税专用发票。

(2)一般纳税人出售已经抵扣过进项税的固定资产，按适用税率计算销项税。

税法规定，自2013年8月1日起，纳税人购进自用的应征消费税的小汽车，准予抵扣进项税。所以本题中2012年购进小汽车，不得抵扣进项税。销售2012年购入的小汽车，属于销售自己使用过的不得抵扣且未抵扣进项税的固定资产，应按照简易办法依照3%的征收率减按2%征收增值税。

13、

【正确答案】 C

【答案解析】 当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期主营业务成本×农产品耗用率×扣除率÷(1+扣除率)，扣除率为销售货物的适用税率。2018年4月30日前，销售白酒，税率为17%，所以扣除率为17%。

该月允许抵扣的农产品进项税额=1500×70%÷(1+17%)×17%=152.56(万元)

14、

【正确答案】 D

【答案解析】 自2017年7月1日起，增值税一般纳税人取得的2017年7月1日及以后开具的增值税专用发票和机动车销售统一发票，应自开具之日起360日内认证或登录增值税发票选择确认平台进行确认，并在规定的纳税申报期内，向主管国税机关申报抵扣进项税额。增值税一般纳税人取得的2017年7月1日及以后开具的海关进口增值税专用缴款书，应自开具之日起360日内向主管国税机关报送《海关完税凭证抵扣清单》，申请稽核比对。纳税人取得的2017年6月30日前开具的增值税扣税凭证，仍按《国家税务总局关于调整增值税扣税凭证抵扣期限有关问题的通知》(国税函〔2009〕617号)执行。

15、

【正确答案】 C

【答案解析】 小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货，不含税销售额=含税销售额/(1+3%)，应纳税额=不含税销售额×2%，销售旧固定资产应纳增值税=8.24/(1+3%)×2%=0.16(万元)。销售产品应纳增值税=12.36/(1+3%)×3%=0.36(万元)。小规模纳税人购进税控收款机，可凭增值税专用发票或普通发票抵扣税额。可抵扣的增值税=2.34/(1+17%)×17%=0.34(万元)。则该工厂当月应纳增值税=0.16+0.36-0.34=0.18(万元)。

16、

【正确答案】 B

【答案解析】 纳税人以契税计税金额进行差额扣除的，2016年4月30日及以前缴纳契税的，按照下列公式计算增值税应纳税额：增值税应纳税额=[全部交易价格(含增值税)-契税计税金额(含营业税)]÷(1+5%)×5%。

王某销售写字楼增值税应纳税额=(245-210)÷(1+5%)×5%=1.67(万元)

此题在经典题解89页。

17、

【正确答案】 A

【答案解析】 纳税人跨市提供建筑服务，适用一般计税方法计税的，2016年5月1日至2018年4月30日，应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款) ÷(1+11%)×2%。甲企业应在A市预缴税款=(200-100)÷(1+11%)×2%=1.80(万元)。

【点评】跨市提供建筑服务增值税的计算，这是全面营改增之后的新规定，考到的可能性非常大。要区分一般计税方法和简易计税方法，此处做一个小结：

①一般纳税人跨市提供建筑服务，适用一般计税方法计税的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照2%的预征率计算应预缴税款。2016年5月1日至2018年4月30日，应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款) ÷(1+11%)×2%;自2018年5月1日起，11%的税率调整为10%，应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款)÷(1+10%)×2%

②一般纳税人跨市提供建筑服务，选择适用简易计税方法计税的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照3%的征收率计算应预缴税款。应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款) ÷(1+3%

18、

【正确答案】 A

【答案解析】 (1)免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税进口料件的组成计税价格×(出口货物征税税率-出口货物退税税率)=150×(16%-13%)=4.5(万元)

(2)免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×(出口货物征税税率-出口货物退税税率)-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=260×(16%-13%)-4.5=3.3(万元)

(3)当期应纳税额=120×16%-(48-3.3)-22=-47.50(万元)

(4)免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格×出口货物退税税率=150×13%=19.50(万元)

(5)出口货物免抵退税额=260×13%-19.50=14.30(万元)

(6)当期期末留抵税额>当期免抵退税额，当期应退税额=当期免抵退税额=14.30(万元)

二、多项选择题

1、

【正确答案】 ABDE

【答案解析】 选项C，属于兼营行为。

2、

【正确答案】 ABCD

【答案解析】 向境外单位提供的完全在境外消费的软件服务，适用零税率，向境内单位提供的软件服务，不适用零税率。

此题在应试指南254页。

3、

【正确答案】 ADE

【答案解析】 选项B和C实行免征增值税的政策。

4、

【正确答案】 ABC

【答案解析】 代收代缴消费税只是受托方履行法定义务的一种行为，此项税金虽然构成委托加工货物售价的一部分，但它同受托方的加工业务及其收取的应税加工费没有内在关联;销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费，不属于价外费用。

【点评】本题考查增值税销售额的一般规定，属于基础性知识，比较简单。需要熟记不属于价外费用的项目，即：

(1)受托加工应征消费税的货物，而由受托方向委托方代收代缴的消费税。

(2)同时符合条件的代垫运费。

(3)同时符合条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费。

(4)销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。

5、

【正确答案】 AC

【答案解析】 取得的不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股、自建以及抵债等各种形式取得的不动产。不包括房地产开发企业自行开发的房地产项目。融资租入的不动产，以及在施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其进项税额不适用上述分2年抵扣的规定。

6、

【正确答案】 ABDE

【答案解析】 加油站通过加油机加注成品油属于以下情形的，允许在当月成品油销售数量中扣除：

(1)经主管税务机关确定的加油站自有车辆自用油;

(2)外单位购买的，利用加油站的油库存放的代储油(代储协议报税务机关备案);

(3)加油站本身倒库油;

(4)加油站检测用油(回罐油)。

7、

【正确答案】 BC

【答案解析】 选项B，非列名生产企业出口的非视同自产货物适用增值税免税政策;选项C，出口企业销售给特殊区域内的生活消费用品和交通运输工具适用增值税征税政策。

8、

【正确答案】 ABCD

【答案解析】 选项E，一般纳税人销售自行开发的房地产老项目适用简易计税方法计税的，以取得的全部价款和价外费用为销售额，不得扣除对应的土地价款。

9、

【正确答案】 BE

【答案解析】 选项B，公路经营企业中的一般纳税人收取试点前开工的高速公路的车辆通行费，可以选择适用简易计税方法，减按3%的征收率计算应纳税额;选项E，个人出租住房，应按照5%的征收率减按1.5%计算应纳税额。

10、

【正确答案】 BDE

【答案解析】 选项AC是暂按简易办法依照3%征收率计算缴纳增值税，不是可选择。

11、

【正确答案】 ABCD

【答案解析】 应税销售行为的购买方为消费者个人的和发生应税销售行为适用免税规定的，都是不得开具增值税专用发票的。

此题在经典题解95页。

12、

【正确答案】 ABDE

【答案解析】 选项C，销售应税劳务，增值税的纳税义务发生时间为提供劳务同时收讫销售款或取得索取销售款的凭据的当天。

13、

【正确答案】 ABCE

【答案解析】 纳税人支付的桥、闸通行费，暂凭取得的通行费发票上注明的收费金额按照下列公式计算可抵扣的进项税额：

桥、闸通行费可抵扣进项税额=桥、闸通行费发票上注明的金额÷(1+5%)×5%

14、

【正确答案】 ABCD

【答案解析】 目前娱乐业小规模纳税人不能自行开具增值税专用发票。

编辑推荐：

2019年税务师考试免费提醒平台

2019年税务师考试科目学习方法分析

税务师考试出题思路详解 把握高频考点

2019税务师补报名时间为7月22日至8月9日

（责任编辑：）

共4页,当前第3页  第一页  前一页  下一页