税务师

三、计算题

某煤矿为增值税一般纳税人，2018年3月发生下列业务：

(1)开采原煤40000吨，移送加工洗选煤80吨;

(2)采取托收承付方式销售原煤480吨，每吨不含税售价为150元，货款已经收讫;

(3)销售未税原煤加工的选煤60吨，每吨不含税售价300元(含每吨收取50元从坑口到码头的运费，能够取得相应的凭证);当月还将生产的5吨选煤用于职工宿舍取暖，该煤矿原煤与选煤的折算率为60%;当月将17吨选煤赠送给某有业务往来的企业;

(4)销售从某天然气开采企业购进的天然气45000立方米，取得不含税销售额67000元，并收取优质费1017元。

已知：该煤矿原煤资源税税率为5%;天然气资源税税率为6%。

要求：根据上述的资料回答下列问题，计算结果保留小数点后两位。

(1)业务(1)应缴纳的资源税为(　　)元。

A.300600

B.300000

C.600

D.0

(2)业务(2)应缴纳的资源税为(　　)元。

A.72000

B.3600

C.750

D.24

(3)业务(3)应缴纳的资源税为(　　)元。

A.738

B.615

C.577.5

D.487.5

(4)计算当月共计应缴纳的资源税(　　)元。

A.72738

B.4215

C.1327.5

D.511.5

答案与解析

一、单项选择题

1.

【答案】C

【解析】在中华人民共和国领域及管辖海域开采或者生产应税产品的单位和个人，为资源税的纳税义务人。选项C：销售外购的金属矿，并没有开采或者生产，所以不需要在我国缴纳资源税。

2.

【答案】D

【解析】现行资源税规定以收购未税矿产品的独立矿山、联合企业以及其他单位作为资源税的扣缴义务人，自然人不能成为资源税的扣缴义务人。

3.

【答案】C

【解析】属于资源税征税范围的原油指的是开采的天然原油，不包括人造石油。

4.

【答案】A

【解析】征收资源税的包括海盐、湖盐、井矿盐、提取地下卤水晒制的盐，不包括食用盐。

5.

【答案】A

【解析】纳税人开采或者生产不同税目应税产品的，应当分别核算不同税目应税产品的销售额或者销售数量;未分别核算或者不能准确提供不同税目应税产品的销售额或者销售数量的，从高适用税率。

6.

【答案】D

【解析】纳税人开采应税产品由其关联单位对外销售的，按其关联单位的销售额征收资源税。该油田当月应缴纳资源税=(100×8000+100×9000+100×9500)/10000×6%=15.9(万元)。

7.

【答案】C

【解析】纳税人将其开采的应税产品直接出口的，按其离岸价格(不含增值税)计算销售额征收资源税。该企业出口天然气应缴纳资源税=3.5×200×6%=42(万元)。

8.

【答案】C

【解析】纳税人既有对外销售应税产品的，又有将应税产品自用于除连续生产应税产品以外的其他方面的，自用的这部分应税产品，按纳税人对外销售应税产品的平均价格计算销售额征收资源税。平均价格=(100×3+80×4)/(100+80)=3.44(元/立方米)，该企业当月应缴纳资源税=(100×3+80×4+10×3.44)×6%=39.26(万元)。

9.

【答案】C

【解析】纳税人开采原煤直接对外销售的，以原煤销售额作为应税煤炭销售额计算缴纳资源税。纳税人将其开采的原煤加工为洗选煤销售的，以洗选煤销售额乘以折算率作为应税煤炭销售额计算缴纳资源税。所以，该煤矿2018年2月应缴纳的资源税=200×8%+21×500×80%×8%=688(万元)。

10.

【答案】C

【解析】水力发电和火力发电贯流式(不含循环式)冷却取用水应纳税额=实际发电量×适用税额。

11.

【答案】D

【解析】对稠油、高凝油和高含硫天然气资源税减征40%。

12.

【答案】D

【解析】开采海洋或陆上油气资源的中外合作油气田，自2011年11月1日起缴纳资源税，不再缴纳矿区使用费。

13.

【答案】C

【解析】换算比=1700/(900×1.54)=1.2266;精矿销售额=1700×800+900×1500×1.2266=3015910(元);应纳资源税=3015910×7%=211113.7(元)。

二、多项选择题

1.

【答案】ABE

【解析】选项C：食用盐不属于资源税征税范围，生产食用盐销售的工业企业不是资源税纳税人。选项D：资源税“进口不征”，所以进口天然原油的军事单位不是资源税纳税人。

2.

【答案】ABCE

【解析】选项D：粘土、砂石，按照便利征管原则，仍实行从量定额计征。

3.

【答案】BCDE

【解析】纳税人开采或者生产应税产品用于连续生产应税产品的，不缴纳资源税;用于其他方面的，视同销售，依法缴纳资源税。

4.

【答案】BCE

【解析】选项A：在确定伴生矿资源税税额时，以作为主产品的元素成分作为定额的主要考虑依据，同时也考虑作为副产品的元素成分及有关因素，但以主产品的矿石名称作为应税品目;选项D：岩金矿原矿已缴纳过资源税，选冶后形成的尾矿进行再利用的，只要纳税人能够在统计、核算上清楚地反映，并在堆放等具体操作上能够同应税原矿明确区隔开，不再计征资源税。尾矿与原矿如不能划分清楚的，应按原矿计征资源税。

5.

【答案】BCDE

【解析】选项A：纳税人采取分期收款结算方式销售应税产品的，其纳税义务发生时间为销售合同规定的收款日期的当天。

6.

【答案】ACD

【解析】选项B：纳税人在本省、自治区、直辖市范围内开采或生产应税产品，其纳税地点需要调整的，由省级地方税务机关决定;选项E：扣缴义务人代扣代缴的资源税，应当向收购地主管税务机关缴纳。

7.

【答案】ABDE

【解析】资源税的纳税期限由主管税务机关根据纳税人应纳税额的多少，分别核定为1日、3日、5日、10日、15日或者1个月。另外水资源税按季或者按月征收。

8.

【答案】ABD

【解析】选项C：对低丰度油气田资源税暂减征20%;选项E：取用污水处理再生水，免征水资源税。

9.

【答案】AB

【解析】纳税人以人民币以外的货币结算销售额的，应当折合成人民币计算。其销售额的人民币折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。

三、计算题

(1)

【答案】D

【解析】开采环节不需要计算缴纳资源税，将未税原煤移送加工洗选煤，移送环节不缴纳资源税，业务(1)应纳资源税为0。

(2)

【答案】B

【解析】应缴纳的资源税=480×150×5%=3600(元)。

(3)

【答案】B

【解析】纳税人将其开采的原煤，自用于连续生产洗选煤的，在原煤移送使用环节不缴纳资源税;将其开采的原煤，自用于其他方面(如用于职工宿舍)的，视同销售原煤，按同期对外销售价格计算应纳资源税;纳税人将其开采的原煤加工为洗选煤销售的或用于职工宿舍等视同销售，以洗选煤销售额乘以折算率作为应税煤炭销售额计算缴纳资源税，且洗选煤销售额中包含的运输费用以及随运销产生的装卸、仓储、港杂等费用应与煤价分别核算，凡取得相应凭据的，允许在计算煤炭计税销售额时予以扣减;应纳资源税=(60+5+17)×(300-50)×60%×5%=615(元)。

(4)

【答案】B

【解析】销售购进的天然气，不缴纳资源税，业务(4)应纳资源税为0;该煤矿当月应缴纳资源税=3600+615=4215(元)。

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