中级会计师

四、综合题

1、A公司为增值税一般纳税人，对投资性房地产按照成本模式进行后续计量。该公司按净利润的10%提取法定盈余公积，所得税采用资产负债表债务法核算，所得税税率为25%。

(1)2018年1月1日，A公司自行建造一栋办公楼，购入工程物资一批，增值税专用发票上注明的买价为400万元，增值税额为68万元，工程物资已验收入库。

(2)领用全部工程物资用于建造办公楼，同时领用本公司自产产品一批，该批产品的实际成本为40万元，税务部门核定的计税价格为50万元，适用的增值税税率为17%，该产品生产过程中耗用材料等涉及的增值税进项税额为6.8万元。

(3)应付工程人员工资及福利费等共计120万元。

(4)2018年6月30日，工程达到预定可使用状态并交付使用。该办公楼预计使用年限为40年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧。

(5)该公司于2018年末将该建筑物作为投资性房地产对外出租。

(6)2019年末该建筑物公允价值为600万元。2020年初，A公司认为对外出租的该项投资性房地产，其所在地的房地产交易市场比较成熟，具备了采用公允价值模式计量的条件，决定将该项投资性房地产从成本模式转换为公允价值模式进行计量。

按照税法规定，该投资性房地产作为固定资产处理，净残值为零，采用直线法按照40年计提折旧。

<1> 、根据上述资料编制与固定资产相关的会计分录;

【正确答案】 根据上述资料编制与固定资产相关的账务处理

①借：工程物资 4 000 000

应交税费——应交增值税(进项税额)(680 000×60%)408 000

——待抵扣进项税额 (680 000×40%)272 000

贷：银行存款 4 680 000(2分)

②借：在建工程4 400 000

贷：工程物资 4 000 000

库存商品 400 000(1分)

借：应交税费——待抵扣进项税额(400 000×17%×40%)27 200

贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出)27 200(1分)

③借：在建工程 1 200 000

贷：应付职工薪酬 1 200 000(1分)

④借：固定资产 5 600 000

贷：在建工程 5 600 000(1分)

⑤借：管理费用 70 000

贷：累计折旧 70 000(1分)

【答案解析】 因为这里是在全面营改增的规定时间之后购建的不动产，所以工程物资的进项税可以分年抵扣，即当年抵扣60%，40%先计入“应交税费——待抵扣进项税额”，于次年再转入进项税额进行抵扣;同样，领用原材料或自产产品，涉及的增值税进项税额，也需要转出40%到待抵扣进项税额中。

<2> 、编制A公司将自有房地产转为采用成本模式计量的投资性房地产的相关会计分录;

【正确答案】 编制与投资性房地产有关的账务处理：

借：投资性房地产——办公楼 5 600 000

累计折旧 70 000

贷：固定资产 5 600 000

投资性房地产累计折旧 70 000(3分)

借：其他业务成本 140 000

贷：投资性房地产累计折旧 140 000(1分)

【该题针对“会计政策变更的会计处理(综合)”知识点进行考核】

<3> 、编制2X10年1月1日会计政策变更的会计分录。(答案金额以元为单位)

【正确答案】 编制会计政策变更的账务处理：

借：投资性房地产——办公楼——成本 6 000 000

投资性房地产累计折旧 210 000(140 000+70 000)

贷：投资性房地产——办公楼 5 600 000

递延所得税负债 152 500

利润分配——未分配利润 457 500(3分)

借：利润分配——未分配利润 45 750

贷：盈余公积 45 750(1分)

【答案解析】 投资性房地产由成本模式转为公允价值计量模式，属于会计政策变更，要按变更日资产的公允价值计入投资性房地产成本，然后对原来的投资性房地产的核算，全部转销掉。对变更日资产的公允价值大于账面价值的差额，是产生的应纳税暂时性差异，要确认递延所得税负债，即投资性房地产的账面价值是6000000元，计税基础是5600000-210000=5390000元，所以产生了610000元的应纳税暂时性差异，然后乘以税率25%，可以确认递延所得税负债152500元。

最后分录的倒挤差额，即是会计政策变更的累积影响数，要调整留存收益。

【该题针对“会计政策变更的会计处理(综合)”知识点进行考核】

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