初级会计师

四、不定项选择题

1.甲公司属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，商品售价和原材料中均不含有增值税，假定销售商品和原材料均符合收入确认条件，成本在确认收入时逐笔结转，甲公司2018年1月发生如下交易和事项：

(1)1月5日，向乙公司销售商品一批，价款为150万元，已办妥托收手续，同日收到乙公司交付的一张3个月内到期的银行承兑汇票，面值与应付甲公司款项的金额相同。

(2)1月28日，向丙公司销售原材料一批，价款为80万元，以银行存款代垫运杂费2万元，为鼓励丙公司及早付清货款，甲公司规定的现金折扣条件为：2/10,1/20,N/30,假定计算现金折扣时不考虑增值税，丙公司于2月3日付清了货款。

(3)1月20日，甲公司为租入某包装物支付给对方押金5万元。

(4)1月30日，甲公司收到丁公司存入的保证金8万元。

(5)本月甲公司应收的出租包装物租金为6万元。

要求：根据上述资料，不考虑其他条件，回答下列问题。

(1)关于商业汇票的下列说法中，恰当的是(　　)。

A.实务中，企业可以将自己持有的商业汇票背书转让

B.对于票据贴现，应将贴现息计入销售费用

C.商业汇票的付款期限，最长不得超过六个月

D.商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票

【答案】ACD

【解析】对于票据贴现，企业按贴现息的部分，记入“财务费用”科目，选项B不正确。

(2)根据事项(1)，甲公司的会计处理正确的是(　　)。

A.借：其他货币资金　　　　　　　　　　　　　　　　 175.5

贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 150

应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　　　25.5

B.借：应收票据　　　　　　　　　　　　　　　　　　 175.5

贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 150

应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　　　25.5

C.借：应收票据　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 150

贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 150

D.借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 175.5

贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 150

应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　　　25.5

【答案】B

【解析】甲公司收到的是银行承兑汇票，应该计入应收票据，同时还涉及到增值税的销项税额，所以选项B是正确的。

(3)1月28日，甲公司销售给丙公司原材料应该确认的应收账款为(　　)万元。

A.95.6

B.93.6

C.91.73

D.93.73

【答案】A

【解析】代垫运杂费应该计入应收账款中，现金折扣不会影响应收账款的入账价值，所以计入应收账款的金额=80×(1+17%)+2=95.6(万元)。

(4)甲公司1月份应该计入其他应收款的金额为(　　)万元。

A.5

B.21

C.19

D.11

【答案】D

【解析】事项(3)和(5)，应该计入其他应收款，所以计入其他应收款的金额=5+6=11(万元)。

(5)根据上述事项，甲公司2018年1月应收款项的金额为(　　)万元。

A.271.1

B.95.6

C.282.1

D.290.1

【答案】D

【解析】事项(3)和(5)，应该计入其他应收款，所以计入其他应收款的金额=5+6=11(万元)。

2.甲公司为一家上市公司，2018年持有乙公司交易性金融资产的相关资料如下：

(1)1月1日，甲公司委托证券公司从二级市场购入乙公司股票，支付银行存款1600万元(其中包含已宣告但尚未发放的现金股利40万元)，另支付相关交易费用4万元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为100万元，甲公司并将其划分为交易性金融资产核算。

(2)1月5日，收到乙公司发放的现金股利40万元并存入银行。

(3)6月30日，持有乙公司股票的公允价值为1800万元，同日宣告发放上半年股利40万元。

(4)12月31日，甲公司将持有的乙公司股票全部出售，售价为2100万元，适用的增值税税率为6%，款项已存入银行。

要求：根据上述资料，不考虑其他相关因素，分析回答下列问题。(答案中金额单位用万元表示)

(1)根据资料(1)，甲公司购入交易性金融资产的入账金额为(　　)万元。

A.1560

B.1600

C.1604

D.1740

【答案】B

【解析】购入乙公司股票时，支付价款中包含的应收股利计入交易性金融资产成本，支付的相关交易费用计入投资收益，该交易性金融资产购入时的会计处理为：

借：交易性金融资产—成本　　　　　　　　　　　　　　1600

投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 4

应交税费——应交增值税(进项税额)　　　　　　　 100

贷：其他货币资金　　　　　　　　　　　　　　　　　　1704

(2)根据资料(2)，甲公司收到购买价款中包含的现金股利的会计分录正确的是(　　)。

A.借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

B.借：其他货币资金　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

C.借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

D.借：其他货币资金　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

【答案】D

【解析】甲公司收到购买价款中包含的现金股利计入投资收益，分录如下：

借：其他货币资金　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

(3)根据资料(3)，下列会计处理正确的是(　　)。

A.借记“交易性金融资产——公允价值变动”科目200万元

B.贷记“公允价值变动损益”科目240万元

C.借记“应收股利”科目40万元

D.贷记“投资收益”科目40万元

【答案】ACD

【解析】持有乙公司的交易性金融资产发生公允价值上升，分录如下：

借：交易性金融资产——公允价值变动　　　　　　　　　 200

贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　　　 200

宣告发放上半年股利分录如下：

借：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

(4)根据资料(4)，从购入到出售该持有交易性金融资产累计应确认的投资收益金额为(　　)万元。

A.736

B.896

C.936

D.576

【答案】D

【解析】出售分录如下：

借：其他货币资金　　　　　　　　　　　　　　　　　　2100

交易性金融资产——公允价值变动　　　　　　　　　 200

贷：交易性金融资产——成本　　　　　　　　　　　　　1600

投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 700

同时：

借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　　　 200

从购入到出售该交易性金融资产累计应确认的投资收益金额=-4+40+40+700-200=576(万元)，选项D正确。

(5)甲公司在出售该交易性金融资产时应交增值税的金额为(　　)万元。

A.28.30

B.30

C.118.87

D.126

【答案】A

【解析】出售该交易性金融资产应交的增值税金额=(2100-1600)/(1+6%)×6%=28.30(万元)。分录如下：

借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 28.30

贷：应交税费——转让金融商品应交增值税　　　　　　 28.30

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