中级会计师

五、综合题(本类题共1题，共12分。)

位于市区的境内甲企业，系增值税一般纳税人，属于国家重点扶持的高新技术企业，2013年甲企业实现会计利润602万元，有关资料如下：

(1)取得不含税产品销售收入1600万元，与之对应的成本为100万元。

(2)转让一项符合条件的技术所有权，取得转让收入800万元，与该技术所有权有关的成本费用为200万元。

(3)发生管理费用800万元，其中含与生产经营业务有关的业务招待费支出50万元，新技术研究开发费用120万元。

(4)发生销售费用500万元，其中含广告费和业务宣传费为300万元。

(5)发生财务费用80万元，其中7月1日向职工借款500万元用于生产经营，公司与职工签订了合法、有效的借款合同并支付了半年的利息费用36万元(同期同类银行贷款年利率为6%)。

(6)实际发生的合理工资薪金总额为300万元，为全体职工支付补充养老保险费30万元，为投资者支付商业人身保险费20万元，为本企业新建成的厂房投保火灾险，支付保险费15万元;以上支出均已计入相关成本费用。

(7)“营业外支出”中包括，通过企业行政部门直接对贫困地区捐款50万元;向工商局缴纳的罚款8万元;向原材料供应商支付的违约金25万元。

(8)该公司在2013年共计提固定资产减值准备35万元，全部未经税务机关核定。

要求：

根据上述资料，回答下列问题(不考虑其他纳税调整事项)。

(1)甲企业转让技术所有权应调整的企业所得税应纳税所得额;

(2)甲企业2013年发生的管理费用应调整的企业所得税应纳税所得额;

(3)甲企业2013年发生的销售费用应调整的企业所得税应纳税所得额;

(4)甲企业2013年发生的财务费用应调整的企业所得税应纳税所得额;

(5)甲企业业务(6)应调整的企业所得税应纳税所得额;

(6)甲企业“营业外支出”账户应调整的企业所得税应纳税所得额;

(7)甲企业2013年应缴纳的企业所得税。

【参考答案】

(1)甲企业转让技术所有权应调减的企业所得税应纳税所得额=500+(800-200-500)×50%=550(万元)。(P409)

(2)

①业务招待费税前扣除限额1=1600×5‰=8(万元);业务招待费税前扣除限额2=50×60%=30(万元);业务招待费可以在税前扣除8万元，应调增的应纳税所得额=50-8=42(万元);(P388)

②新技术研究开发费用计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，再按照研究开发费用的50%加计扣除;因此，甲企业发生的新技术研究发生费用应调减应纳税所得额=120×50%=60(万元);(P412)

③甲企业2013年发生的管理费用共计应调减应纳税所得额18万元(60-42)。

(3)

广告费和业务宣传费税前扣除限额=1600×15%=240(万元)，广告费和业务宣传费实际发生额300万元超过扣除限额，应按限额扣除;因此，甲企业2013年发生的销售费用应调增应纳税所得额60万元(300-240)。(P388)

(4)

向职工借款税前扣除限额=500×6%÷2=15(万元)，甲企业向职工借款实际支付的借款利息为36万元超过扣除限额，应按限额扣除;因此，甲企业2013年发生的财务费用应调增应纳税所得额21万元(36-15)。(P388)

(5)

①为全体职工支付补充养老保险的税前扣除限额=300×5%=15(万元)，实际发生额为30万元，应按限额扣除，应调增应纳税所得额15万元(30-15);(P388)

②为投资者支付的商业保险费不得税前扣除，应全额调增应纳税所得额，即应调增应纳税所得额20万元;(P388)

③企业参加财产保险，按照有关规定缴纳的保险费，准予扣除;(P390)

④甲企业业务(6)应调增应纳税所得额35万元(15+20)。

(6)

①直接捐赠不得在企业所得税税前扣除，甲企业对贫困地区的直接捐款50万元应全额调增应纳税所得额;(P390)

②向工商局缴纳的罚款不得在企业所得税税前扣除，甲企业向工商局缴纳的罚款8万元应全额调增应纳税所得额;(P392)

③纳税人按照经济合同规定支付的违约金(包括银行罚息)、罚款和诉讼费可以在企业所得税税前扣除，甲企业向原材料供应商支付的违约金25万元无须进行纳税调整;(P392)

④甲企业“营业外支出”账户应调增的企业所得税应纳税所得额=50+8=58(万元)。

(7)

甲企业2013年企业所得税应纳税所得额

=602-550-18+60+21+35+58+35=243(万元);

甲企业2013年应纳企业所得税税额=243×15%=36.45(万元)。

【解析1】未经核定的准备金支出不得在企业所得税税前扣除。(P392)

【解析2】对国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。(P410)

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