中级会计师

四、计算分析题(本类题共2题，共22分，第1题10分，第2题12分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程。计算结果出现小数的，均保留小数点后两位。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。)

36 [简答题]

甲公司2015年实现利润总额4000万元，当年度发生的部分交易或事项如下：

(1)自3月1日起自行研发一项新技术，2015年以银行存款支付研发支出共计800万元，其中研究阶段支出200万元，开发阶段符合资本化条件前支出100万元，符合资本化条件后支出500万元，研发活动至2015年底仍在进行中。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成资产计人当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，按照费用化支出的50%加计扣除;形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。

(2)11月1日，自公开市场以每股8元的价格购人10万股乙公司股票，作为可供出售金融资产核算。款项以银行存款支付。2015年12月31日，乙公司股票收盘价为每股9元。税法规定，企业持有的股票等金融资产以取得的成本作为计税基础。

(3)2015年发生广告费2000万元。甲公司当年度销售收入为10000万元。税法规定，企业发生的广告费不超过当年销售收入15%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

其他有关资料，甲公司适用的所得税税率为25%，本题不考虑中期财务报告及其他因素的影响，除上述差异外，甲公司2015年未发生其他纳税调整事项，递延所得税资产和负债均无期初余额，假定甲公司在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异的所得税影响。

要求：

(1)对甲公司2015年自行研发新技术发生支出进行会计处理，确定2015年12月31日所形成开发支出项目的计税基础，判断是否确认递延所得税并说明理由。

(2)对甲公司购人及持有乙公司股票进行会计处理，计算该可供出售金融资产在2015年12月31日的计税基础，编制确认递延所得税相关的会计分录。

(3)计算甲公司2015年应交所得税和所得税费用，并编制确认所得税费用相关的会计分录。

参考解析：

(1) ①会计分录：

借：研发支出——费用化支出　　300

——资本化支出　　500

贷：银行存款　　800

借：管理费用　　300

贷：研发支出——费用化支出　　300

②开发支出项目的计税基础=500×150%=750(万元)，与其账面价值500万元之间形成的250万元可抵扣暂时性差异不确认递延所得税资产。理由：该项交易不是企业合并，交易发生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，若确认递延所得税资产，违背历史成本计量属性。

(2)①购入及持有乙公司股票的会计分录：

借：可供出售金融资产——成本　　80(10×8)

贷：银行存款　　80

借：可供出售金融资产——公允价值变动　　10(10×9-80)

贷：其他综合收益　　10

②该可供出售金融资产在2015年12月31日的计税基础为其取得时成本80万元。

③确认递延所得税相关的会计分录：

借：其他综合收益　　2.5(10×25%)

贷：递延所得税负债　　2.5

(3)①甲公司2015年应交所得税和所得税费用

甲公司2015年应交所得税=[4000-300×50%+(2000-10000×15%)]×25%=1087.5(万元)。

甲公司2015年递延所得税资产=(2000-10000×15%)×25%=125(万元)。

甲公司2015年所得税费用=1087.5-125=962.5(万元)。

②确认所得税费用相关的会计分录

借：所得税费用　　962.5

递延所得税资产　　125

贷：应交税费——应交所得税　　1087.5

37 [简答题]

甲公司系增值税一般纳税人，开设有外币账户，会计核算以人民币作为记账本位币，外币交易采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。该公司2015年12月份发生的外币业务及相关资料如下：

(1)5日，从国外乙公司进口原材料一批，货款200000欧元，当日即期汇率为1欧元=8.50元人民币，按规定应交进口关税170000元人民币，应交进口增值税317900元人民币。货款尚未支付，进口关税及增值税当日以银行存款支付，并取得海关完税凭证。

(2)14日，向国外丙公司出口销售商品一批(不考虑增值税)，货款40000美元，当日即期汇率为1美元=6.34元人民币，商品已经发出，货款尚未收到，但已满足收入确认条件。

(3)16日，以人民币从银行购入200000欧元并存入银行，当日欧元的卖出价为1欧元=8.30元人民币，中间价为1欧元=8.26元人民币。

(4)25日，向乙公司支付部分5日所欠进口原材料款180000欧元，当日即期汇率为1欧元=8.51元人民币。

(5)28日，收到丙公司汇来的货款40000美元，当日即期汇率为1美元=6.31元人民币。

(6)31日，甲公司持有的可供出售金融资产(A国国债)公允价值为110000美元，其账面价值为100000美元(折算的记账本位币为621000元人民币)。

(7)31日，甲公司持有B公司10万股股票划分为交易性金融资产，当日B公司股票市价为每股4.2美元，其账面价值为400000美元(折算的记账本位币为2560000元人民币)。

(8)31日，甲公司持有C公司10万股股票划分为可供出售金融资产，C公司股票市价为每股15港元，其账面价值为1200000港元(折算的记账本位币为960000元人民币)。

(9)31日，根据当日即期汇率对有关外币货币性项目进行调整并确认汇兑差额，当日有关外币的即期汇率为1欧元=8.16元人民币;1美元=6.30元人民币;1港元=0.9元人民币。有关项目的余额如下： 项目 外币金额 调整前的人民币金额

银行存款(美元) 40000(借方) 252400(借方)

银行存款(欧元) 1020000(借方) 8360200(借方)

应付账款(欧元) 20000(贷方) 170000(贷方)

可供出售金融资产(债券)(美元) 100000(贷方) 621000(借方)

要求：

(1)根据资料(1)至(8)，编制甲公司与外币业务相关的会计分录。

(2)根据资料(9)，计算甲公司2015年12月31日确认的汇兑差额，并编制相应的会计分录。

参考解析：

(1)①借：原材料　　1870000(200000×8.5+170000)

应交税费——应交增值税(进项税额)　　317900

贷：应付账款——欧元　　1700000(200000×8。5)

银行存款——人民币487900(170000+317900)

②借：应收账款——美元　　253600(40000×6.34)

贷：主营业务收入　　253600

③借：银行存款——欧元　　1652000(200000×8.26)

财务费用——汇兑差额　　 8000

贷：银行存款——人民币　　1660000(200000×8.3)

④借：应付账款——欧元　　1530000(180000×8.5)

财务费用——汇兑差额　　1800

贷：银行存款——欧元　　1531800(180000×8.51)

⑤借：银行存款——美元　　252400(40000×6.31)

财务费用——汇兑差额　　1200

贷：应收账款——美元　　253600(40000×6.34)

⑥公允价值变动=(110000-100000)×6.30=63000(元人民币)。

借：可供出售金融资产——公允价值变动　　63000

贷：其他综合收益　　63000

【注】可供出售金融资产债券投资公允价值变动的影响与汇率变动的影响需要区分，分别计人其他综合收益和财务费用，汇兑差额在(2)中计算。

⑦应计入当期损益的金额=100000×4.2×6.3-2560000=86000(元人民币)。

借：交易性金融资产——公允价值变动　　86000

贷：公允价值变动损益　　86000

【注】交易性金融资产公允价值变动的影响和汇率变动的影响不做区分，均计入公允价值变动损益。

⑧应计入其他综合收益的金额=100000×15×0.9-960000=390000(元人民币)。

借：可供出售金融资产——公允价值变动　　390000

贷：其他综合收益　　390000

【注】可供出售金融资产股票投资公允价值变动的影响和汇率变动的影响不做区分，均计入其他综合收益。

(2)期末计算汇兑差额

银行存款美元账户汇兑差额=40000×6.3-252400=-400(元人民币)(汇兑损失)

银行存款欧元账户汇兑差额=1020000×8.16-8360200=-37000(元人民币)(汇兑损失)

应付账款欧元账户汇兑差额=20000×8.16-170000=-6800(元人民币)(汇兑收益)

可供出售金融资产(债券)美元账户汇兑差额=100000×6.30-621000=9000(元)(汇兑收益)

会计分录：

借：应付账款——欧元　　6800

财务费用——汇兑差额　　30600

贷：银行存款——美元　　400

银行存款——欧元　　37000

借：可供出售金融资产——美元　　9000

贷：财务费用——汇兑差额　　9000

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