初级会计师

四、不定项选择题(本类题共15小题，每小题2分，共30分。每小题备选答案中，有一个或一个以上符合题意的正确答案。每小题全部选对得满分，少选得相应分值，多选、错选、不选均不得分。)

材料题根据下述业务，回答47-51问题。

某一般纳税企业适用增值税税率为17%，2015年4月2日，该企业销售一批产品。按价目表标明的价格计算，金额为1000000元(不含税)。由于销量大，按规定给予购货方10%的商业折扣，同时规定现金折扣条件为“2/10，1/20，N/30”，计算现金折扣时不包括增值税。假设已经符合收入确认条件，该批产品的成本为700000元。购货方于2015年4月19日支付了货款。

47[不定项选择题] 2015年4月2日，该企业“应收账款”的入账金额为(　　)元。

A.1170000

B.1053000

C.1042470

D.729729

参考答案：B

参考解析：该企业4月2日应确认的收入为1000000×(1-10%)=900000(元)，应交的增值税额=900000×17%=153000(元)，所以，该企业“应收账款”的入账金额=900000+153000=1053000(元)。故选B。

48[不定项选择题] 2015年4月2日，该项交易或事项的账务处理包括(　　)。

A.借：应收账款 1170000

贷：主营业务收入 1000000

应交税费——应交增值税(销项税额) 170000

B.借：应收账款 1053000

贷：主营业务收入 900000

应交税费——应交增值税(销项税额) 153000

C.借：应收账款 1042470

贷：主营业务收人 891000

应交税费——应交增值税(销项税额) 151470

D.借：主营业务成本 700000

贷：库存商品 700000

参考答案：B,D

参考解析：2015年4月2日，确认应收账款1053000元，同时结转成本700000元。故选BD。

49[不定项选择题] 关于商业折扣与现金折扣，下列说法中正确的有(　　)。

A.两者都会造成营业收入的减少

B.现金折扣应在实际发生时列作财务费用

C.应收账款应按扣除商业折扣与现金折扣后的金额确认

D.增值税应按照未扣除商业折扣与现金折扣的全价计算

参考答案：B

参考解析：选项A，商业折扣时，按折扣后的金额确认营业收入，现金折扣视具体回款的情况看是否给予现金折扣，选项A错误。选项B，现金折扣应在实际发生时列作财务费用，正确。应收账款应扣除商业折扣后的金额确认收入，因此选项C错误。增值税应按照扣除商业折扣后的金额计算，因此选项D错误。故选B。

50[不定项选择题] 2015年4月19日，该企业收到货款时应做的账务处理是(　　)。

A.借：银行存款 1044000

财务费用 9000

贷：应收账款 1053000

B.借：银行存款 963000

财务费用 90000

贷：应收账款 1053000

C.借：银行存款 1061000

财务费用 109000

贷：应收账款 1170000

D.借：银行存款 1033560

财务费用 8910

贷：应收账款 1042470

参考答案：A

参考解析：根据题意，计算现金折扣时不包括增值税，而货款是在20天之内支付的，应给予1%的现金折扣。因此，收到货款时，应确认的财务费用为900000×1%=9000元。故选A。

51[不定项选择题] 该企业该项销售业务实现的毛利为(　　)元。

A.182090

B.191000

C.200000

D.300000

参考答案：B

参考解析：销售毛利=销售收入-销售折扣(折让)-销售成本。所以，毛利为900000-9000-700000=191000(元)。故选B。

材料题根据下述业务，回答52-56问题。

甲股份有限公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。甲公司2014年至2015年与无形资产和投资性房地产有关的业务资料如下。

(1)2014年2月10日，甲公司开始自行研究开发一项专利技术用于产品生产，在研究开发过程中，发生的材料费用为448万元，工资费用为150万元，其他费用为200万元。上述费用中598万元符合资本化条件。2014年7月，该专利技术已经达到预定可使用状态，并成功申请专利权，发生注册申请费为2万元，以银行存款支付。该专利权预计使用寿命为8年，假定该项专利权的残值为0。

(2)2014年9月2日，甲公司购入一幢建筑物，以银行存款转账支付价款920万元。甲公司将取得的该项建筑物自当月起出租给乙公司，并对该房地产采用公允价值模式进行后续计量。按照经营租赁合同，乙公司每月月初支付甲公司租金100万元。不考虑其他相关税费。

(3)2014年12月31日，甲公司已出租建筑物的公允价值为1500万元。

(4)2015年12月31日，甲公司已出租建筑物的公允价值为1200万元。自行研发专利技术的可收回金额为455万元。

(5)2015年4月，甲公司将该用于出租的建筑物出售，售价为1000万元，应交营业税为50万元。

(6)2015年7月，甲公司将专利权出售，实收款项500万元存入银行，应交营业税25万元。

52[不定项选择题] 甲公司2014年自行研发的无形资产的人账价值是(　　)万元。

A.800

B.598

C.600

D.798

参考答案：C

参考解析：企业自行研发的无形资产，其成本包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前所发生的可直接归属于该项无形资产的必要支出。可直接归属成本里面包括发生的注册费用。

会计分录：

借：无形资产 600

贷：研发支出——资本化支出 598

银行存款

故选C。

53[不定项选择题] 甲公司2014年度摊销专利权，下列表述正确的是(　　)。

A.应借记“制造费用”37.5

B.应借记“管理费用”37.5

C.应借记“制造费用”31.25

D.应借记“管理费用”31.25

参考答案：A

参考解析：无形资产当月增加，当月开始计提摊销。本专利技术的开发是为了生产产品，所以计提的累计摊销应记入“制造费用”科目。2014年度无形资产计提的摊销额=598+2/8×6/12=37.5(万元)

借：制造费用 37.5

贷：累计摊销 37.5

故选A。

54[不定项选择题] 甲公司2015年末的相关会计分录正确的有(　　)。

A.借：资产减值损失 32.5

贷：无形资产减值准备 32.5

B.借：公允价值变动损益 300

贷：投资性房地产——公允价值变动 300

C.借：资产减值损失 38.75

贷：无形资产减值准备 38.75

D.借：投资性房地产——公允价值变动 300

贷：公允价值变动损益 300

参考答案：A,B

参考解析：2015年末无形资产的账面价值=600600+8×1.5=487.5(万元)，则无形资产应该计提的减值准备=487.5-455=32.5(万元)

借：资产减值损失 32.5

贷：无形资产减值准备 32.5

2015年末，投资性房地产公允价值变动=1200-1500=-300(万元)

借：公允价值变动损益 300

贷：投资性房地产——公允价值变动 300

故选AB。

55[不定项选择题] 甲公司出售建筑物取得的收益是(　　)万元。

A.-310

B.-250

C.250

D.310

参考答案：B

参考解析：出售投资性房地产的会计分录为：

借：银行存款 1000

贷：其他业务收入 1000

借：营业税金及附加 50

贷：应交税费——应交营业税 50

借：其他业务成本 1200

贷：投资性房地产——成本 920

——公允价值变动 (1500-920+1200-1500) 280

借：公允价值变动损益 280

贷：其他业务成本 280

所以甲公司出售建筑物取得的收益是(1000+280)-(1200+50+280)=-250(万元)。故选B。

56[不定项选择题] 甲公司出售无形资产取得的利得是(　　)万元。

A.55

B.50

C.45

D.22.5

参考答案：A

参考解析：出售专利权的会计分录：

借：银行存款 500

累计摊销 147.5

无形资产减值准备 32.5

贷：无形资产 600

应交税费——应交营业税 25

营业外收入 55

专利技术出售时累计摊销=37.5+75+455÷(8-1.5)×6/12=147.5(万元)。故选A。

材料题根据下述业务，回答57-61问题。

甲企业为增值税一般纳税人，2013年度至2015年度发生的与无形资产有关业务如下：

(1)2013年1月10日，甲企业开始自行研发一项行政管理用非专利技术，截至2013年5月31日。用银行存款支付外单位协作费74万元，领用本单位原材料成本26万元(不考虑增值税因素)，经测试，该项研发活动已完成研究阶段。

(2)2013年6月1日研发活动进入开发阶段，该阶段发生研究人员的薪酬支出35万元，领用材料成本85万元(不考虑增值税因素)，全部符合资本化条件，2013年12月1日，该项研发活动结束，最终开发形成一项非专利技术投入使用，该非专利技术预计可使用年限为5年，预计净残值为零，采用直线法摊销。

(3)2014年1月1日，甲企业将该非专利技术出租给乙企业，双方约定租赁期限为2年，每月末以银行转账结算方式收取租金1.5万元。

(4)2015年12月31日，租赁期限届满，经减值测试，该非专利技术的可回收金额为52万元。

57[不定项选择题] 根据资料(1)和(2)，甲企业自行研究开发无形资产的入账价值是(　　)万元。

A.100

B.120

C.146

D.220

参考答案：B

参考解析：企业自行开发无形资产在研究阶段发生的支出不符合资本化条件，计入研发支出——费用化支出，最终计入当期损益;开发阶段符合资本化条件的支出计入研发支出——资本化支出，最终计入无形资产，所以甲企业自行研究开发无形资产的入账价值=35+85=120(万元)。故选B。

58[不定项选择题] 根据资料(1)至(3)，下列各项中，关于甲企业该非专利技术摊销的会计处理表述正确的是(　　)。

A.应当自可供使用的下月起开始摊销

B.应当自可供使用的当月起开始摊销

C.该非专利技术出租前的摊销额应计人管理费用

D.摊销方法应当反映与该非专利技术有关的经济利益的预期实现方式

参考答案：B,C,D

参考解析：对于使用寿命有限的无形资产应当自可供使用的当月起开始摊销，处置当月不再摊销;该无形资产出租前供行政管理用，所以出租前其摊销金额应计入管理费用;企业选择无形资产的摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。故选BCD。

59[不定项选择题] 根据资料(3)，下列各项中，甲企业2014年1月出租无形资产和收取租金的会计处理正确的是(　　)。

A.借：其他业务成本 2

贷：累计摊销 2

B.借：管理费用 2

贷：累计摊销 2

C.借：银行存款 1.5

贷：其他业务收入 1.5

D.借：银行存款 1.5

贷：营业外收入 1.5

参考答案：A,C

60[不定项选择题] 根据资料(4)，甲企业非专利技术的减值金额是(　　)万元。

A.0

B.18

C.20

D.35.6

参考答案：B

参考解析：2015年12月31日，该无形资产已计提摊销金额=2×(1+12×2)=50(万元)，计提减值损失前该无形资产的账面价值=120-2×(1+12×2)=70(万元)，可回收金额为52万元，计提减值金额为70-52=18(万元)。故选B。

61[不定项选择题] 根据资料(1)至(4)。甲企业2015年12月31日应列入资产负债表“无形资产”项目的金额是(　　)万元。

A.52

B.70

C.72

D.88

参考答案：A

参考解析：列入资产负债表“无形资产”项目金额=无形资产账面原值-无形资产累计摊销-无形资产减值损失=120-50-18=52(万元)。故选A。

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