中级会计师

【例题·单选题】2020年1月1日，A公司以3100万元银行存款作为对价购入B公司当日发行的一项一般公司债券。取得时，A公司根据该项投资的合同现金流量特征及业务模式，将其划分为以摊余成本计量的金融资产。2020年年末，该项金融资产的公允价值为3200万元，账面价值为3065万元。2020年年末，因A公司管理该项金融资产的业务模式发生改变，A公司将其重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。2021年1月1日，该项金融资产的公允价值仍为3200万元。

不考虑其他因素，下列说法中正确的是( )。

A.A公司应在2021年1月1日确认以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产3065万元

B.A公司应在2021年1月1日确认投资收益135万元

C.A公司在2021年1月1日确认公允价值变动损益135万

D.A公司应在2021年1月1日确认其他综合收益135万元

『正确答案』C

『答案解析』A公司应在2021年1月1日确认以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产3200万元;A公司应在2021年1月1日确认公允价值变动损益135万元(3200-3065)，故选项C正确。

【例题·单选题】甲公司2019年10月10日自证券市场购入乙公司发行的股票100万股，共支付价款860万元，其中包括交易费用4万元。购入时，乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股0.16元。甲公司将购入的乙公司股票作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算。2019年12月2日，甲公司出售该项金融资产，收到价款960万元。

甲公司2019年利润表中因该项金融资产应确认的投资收益为()万元。

A.100

B.116

C.120

D.132

『正确答案』B

『答案解析』甲公司2019年利润表中因该项金融资产应确认的投资收益=处置确认投资收益的金额【960-(860-4-16)】-购入时交易费用的金额4=116(万元)。

【例题·单选题】2020年1月1日，A公司以3100万元银行存款作为对价购入B公司当日发行的一项一般公司债券。取得时，A公司根据该项投资的合同现金流量特征及业务模式，将其划分为以摊余成本计量的金融资产。2020年年末，该项金融资产的公允价值为3200万元，账面价值为3065万元。2020年年末，因A公司管理该项金融资产的业务模式发生改变，A公司在未来期间对该项金融资产以收取合同现金流量为主，但不排除在未来择机出售该项金融资产的可能。

2021年1月1日，该项金融资产的公允价值仍为3200万元。不考虑其他因素，下列说法中不正确的是()。

A.A公司应在2021年1月1日将该项金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

B.A公司应在2021年1月1日确认以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产3200万元

C.A公司应在2021年1月1日确认投资收益135万元

D.A公司在2021年1月1日的处理不影响该项金融资产实际利率和预期信用损失的计量

『正确答案』C

『答案解析』A公司应在2021年1月1日确认其他综合收益135万元(3200-3065)，故选项C不正确。

【例题·计算分析题】(2020)2×19年至2×20年，甲公司发生的与债券投资相关的交易或事项如下：

资料一：2×19年1月1日，甲公司以银行存款5000万元购入乙公司当日发行的期限为5年、分期付息、到期偿还面值、不可提前赎回的债券。该债券的面值为5000万元，票面年利率为6%，每年的利息在次年1月1日以银行存款支付。甲公司将购入的乙公司债券分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

资料二：2×19年12月31日，甲公司所持乙公司债券的公允价值为5100万元(不含利息)。

资料三：2×20年5月10日，甲公司将所持乙公司债券全部出售，取得价款5150万元存入银行。不考虑相关税费及其他因素。

要求：

(1)编制甲公司2×19年1月1日购入乙公司债券的会计分录。

(2)分别编制甲公司2×19年12月31日确认债券利息收入的会计分录和2×20年1月1日收到利息的会计分录。

(3)编制甲公司2×19年12月31日对乙公司债券投资按公允价值计量的会计分录。

(4)编制甲公司2×20年5月10日出售乙公司债券的会计分录。(“交易性金融资产”科目应写出必要的明细科目)

『正确答案』

(1)2×19年1月1日购买时：

借：交易性金融资产——成本5000

贷：银行存款 5000

(2)2×19年12月31日计提利息：借：应收利息 (5000×6%)300

贷：投资收益 300

2×20年1月1日收到利息：

借：银行存款 300

贷：应收利息 300

(3)2×19年12月31日确认公允价值变动：

借：交易性金融资产——公允价值变动 100

贷：公允价值变动损益(5100-5000)100

(4)2×20年5月10日出售时：

借：银行存款 5150

贷：交易性金融资产——成本 5000

——公允价值变动100

投资收益 50

【例题·综合题】(2020)甲公司适用的企业所得税税率为25%，预计未来期间适用的企业所得税税率不变，未来期间能产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。2×19年1月1日，甲公司递延所得税资产、负债年初余额均为零。2×19年度，甲公司发生的与股权投资相关的交易或事项如下：

资料一：2×19年8月1日，甲公司以银行存款70万元从非关联方购入乙公司的股票并将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。当日，该金融资产的初始入账金额与计税基础一致。2×19年12月31日，该股票投资的公允价值为80万元。

资料二：2×19年9月1日，甲公司以银行存款900万元从非关联方购入丙公司的股票并将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资。当日，该金融资产的初始入账金额与计税基础一致。2×19年12月31日，该股票投资的公允价值为840万元。

资料三：2×19年12月1日，甲公司以银行存款8000万元从非关联方取得丁公司30%的有表决权股份，对丁公司的财务和经营政策有重大影响，采用权益法核算。当日，丁公司所有者权益的账面价值为25000万元，各项可辨认资产、负债的公允价值和账面价值相等。该股权投资的初始入账金额和计税基础一致。丁公司2×19年12月实现净利润为200万元，甲公司与丁公司未发生交易。甲公司的会计政策、会计期间与丁公司的相同。

根据税法规定，甲公司所持乙公司和丙公司股票的公允价值变动不计入当期应纳税所得额，待转让时将转让收入扣除初始投资成本的差额计入转让当期的应纳税所得额。

本题不考虑除企业所得税以外的税费及其他因素。要求：

(1)编制甲公司2×19年8月1日购买乙公司股票的会计分录。

(2)编制甲公司2×19年12月31日对乙公司股票按公允价值计量的会计分录和确认递延所得税的分录。

(3)编制甲公司2×19年9月1日购买丙公司股票的会计分录。

(4)编制甲公司2×19年12月31日对丙公司股票按公允价值计量的会计分录。

(5)编制甲公司2×19年12月1日购买丁公司股票的会计分录。

(6)编制甲公司2×19年12月31日确认对丁公司股权投资的投资收益的会计分录。

(“交易性金融资产”、“其他权益工具投资”、“长期股权投资”科目应写出必要的明细科目)

『正确答案』

(1)2×19年8月1日购买乙公司股票：

借：交易性金融资产——成本70

贷：银行存款 70

(2)2×19年12月31日对乙公司股票按公允价值计量：借：交易性金融资产——公允价值变动(80-70)10

贷：公允价值变动损益 10

借：所得税费用 2.5

贷：递延所得税负债 (10×25%)2.5

(3)2×19年9月1日购买丙公司股票：

借：其他权益工具投资——成本900

贷：银行存款 900

(4)2×19年12月31日对丙公司股票按公允价值计量：

借：其他综合收益 (900-840)60

贷：其他权益工具投资——公允价值变动60

(5)2×19年12月1日购买丁公司股票：

借：长期股权投资——投资成本8000

贷：银行存款 8000

甲公司享有丁公司可辨认净资产公允价值的份额=25000×30%=7500(万元)，小于初始投资成本8000万元，不调整长期股权投资成本。

(6)2×19年12月31日确认对丁公司股权投资的投资收益：

借：长期股权投资——损益调整(200×30%)60

贷：投资收益 60

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