初级会计师

四、不定项选择题

1 、M公司委托Q公司销售商品200件，商品已经发出，每件成本为60元。合同约定Q公司应按每件100元对外销售，M公司按售价的10%向Q公司支付手续费。Q公司对外实际销售100件，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为10000元，增值税税额为1700元，款项已经收到。M公司收到Q公司开具的代销清单时，向Q公司开具一张相同金额的增值税专用发票。假定：M公司发出商品时纳税义务尚未发生;M公司采用实际成本核算，Q公司采用进价核算代销商品。

要求：根据上述资料，回答下列第(1)～(5)题。

<1>、M公司发出商品时会计处理正确的是()。

A、借：委托代销商品20000

贷：库存商品20000

B、借：委托代销商品12000

贷：库存商品12000

C、借：发出商品20000

贷：库存商品20000

D、借：受托代销商品12000

贷：库存商品12000

【正确答案】 B

【答案解析】 M公司应该按成本价发出商品作为委托代销商品：

借：委托代销商品12000(成本价)

贷：库存商品12000(成本价)

<2>、根据上述资料，下列M公司的会计处理中错误的是()。

A、M公司应该在发出商品时确认收入

B、M公司应该在收到代销清单时确认收入

C、M公司应确认收入10000元

D、M公司应支付给Q公司手续费1000元，计入财务费用

【正确答案】 AD

【答案解析】 选项A，M公司应该在收到代销清单时确认收入;选项D，M公司应支付给Q公司手续费1000元，应该计入销售费用中。

收到代销清单时：

借：应收账款11700

贷：主营业务收入10000

应交税费—应交增值税(销项税额)1700

借：主营业务成本6000

贷：委托代销商品6000

借：销售费用(10000×10%)1000

贷：应收账款1000

<3>、M公司应收到Q公司支付的货款为()元。

A、10000

B、11700

C、10700

D、17000

【正确答案】 C

【答案解析】 收到Q公司支付的货款时：

借：银行存款10700

贷：应收账款10700

<4>、根据以上资料，Q公司的账务处理正确的是()。

A、收到商品时确认受托代销商品20000元

B、收到商品时确认受托代销商品12000元

C、销售受托代销商品确认销项税额1700元

D、收到增值税专用发票时确认进项税额1700元

【正确答案】 ACD

【答案解析】 ①收到商品时：

借：受托代销商品20000(售价)

贷：受托代销商品款20000(售价)

②对外销售时：

借：银行存款11700

贷：受托代销商品10000

应交税费—应交增值税(销项税额)1700

③收到增值税专用发票时：

借：应交税费—应交增值税(进项税额)1700

贷：应付账款1700

借：受托代销商品款10000

贷：应付账款10000

<5>、Q公司支付货款并计算代销手续费时账务处理错误的是()。

A、确认应付账款11700元

B、实际用银行存款支付11700元

C、代销手续费应该直接从应付账款中抵扣

D、代销手续费应计入主营业务收入

【正确答案】 BD

【答案解析】 支付货款并计算代销手续费时：

借：应付账款11700

贷：银行存款10700

其他业务收入1000

2 、甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，商品、原材料售价中不含增值税。假定销售商品、原材料和提供劳务均符合收入确认条件，其成本在确认收入时逐笔结转，不考虑其他因素。2014年4月，甲公司发生如下交易或事项：

(1)5日，销售乙商品一批，按商品标价计算的金额为200万元，由于是成批销售，甲公司给予客户10%的商业折扣并开具了增值税专用发票，款项尚未收回。该批商品实际成本为150万元。

(2)8日，向本公司行政管理人员发放自产产品作为福利，该批产品的实际成本为8万元，市场售价为10万元。

(3)10日，向乙公司转让一项软件的使用权，一次性收取使用费20万元并存入银行，且不再提供后续服务。

(4)16日，销售的乙商品由于存在质量问题，客户要求退回所购商品的50%，经过协商，甲公司同意了客户的退货要求，并按规定开具了增值税专用发票(红字)，该批退回的商品已验收入库。

(5)20日，销售一批原材料，增值税专用发票注明售价80万元，款项收到并存入银行。该批材料的实际成本为59万元，已计提存货跌价准备9万元。

(6)30日，将以前会计期间确认的与资产相关的政府补助在本月分配计入当月收益300万元。

(7)30日，确认本月设备安装劳务收入。该设备安装劳务合同总收入为100万元，预计合同总成本为70万元，合同价款在前期签订合同时已收取。采用完工百分比法确认劳务收入。截止到本月末，该劳务的累计完工进度为60%，前期已累计确认劳务收入50万元、劳务成本35万元。

(8)30日，以银行存款支付咨询费20万元、短期借款利息10万元、违约金5万元。

要求：根据上述资料回答下列第(1)～(5)题。(答案中金额单位用万元表示)

<1>、业务(1)、(2)处理正确的是( )。

A、借：应收账款230.6

贷：主营业务收入200

应交税费—应交增值税(销项税额)30.6

B、借：主营业务成本150

贷：库存商品150

C、借：销售费用11.7

贷：主营业务收入10

应交税费—应交增值税(销项税额)1.7

D、借：主营业务成本8

贷：库存商品8

【正确答案】 BD

【答案解析】

①借：应收账款210.6

贷：主营业务收入180

应交税费—应交增值税(销项税额)30.6

借：主营业务成本150

贷：库存商品150

②借：管理费用11.7

贷：应付职工薪酬11.7

借：应付职工薪酬11.7

贷：主营业务收入10

应交税费—应交增值税(销项税额)1.7

借：主营业务成本8

贷：库存商品8

<2>、业务(3)～(5)处理不正确的是( )。

A、借：银行存款20

贷：其他业务收入20

B、借：主营业务收入90

贷：应收账款90

借：库存商品75

贷：主营业务成本75

C、借：银行存款93.6

贷：其他业务收入80

应交税费—应交增值税(销项税额)13.6

D、借：其他业务成本50

存货跌价准备9

贷：原材料59

【正确答案】 B

【答案解析】

③借：银行存款20

贷：其他业务收入20

④借：主营业务收入90

应交税费—应交增值税(销项税额)15.3

贷：应收账款105.3

借：库存商品75

贷：主营业务成本75

⑤借：银行存款93.6

贷：其他业务收入80

应交税费—应交增值税(销项税额)13.6

借：其他业务成本50

存货跌价准备9

贷：原材料59

<3>、业务(6)～(8)处理不正确的是( )。

A、业务(6)应确认其他业务收入300万元

B、业务(7)应确认收入60万元，结转成本42万元

C、业务(8)支付咨询费和违约金都计入管理费用

D、业务(8)支付短期借款利息计入财务费用

【正确答案】 ABC

【答案解析】

⑥借：递延收益300

贷：营业外收入300

⑦借：预收账款10

贷：其他业务收入(100×60%-50)10

借：其他业务成本(70×60%-35)7

贷：劳务成本7

⑧借：管理费用20

财务费用10

营业外支出5

贷：银行存款35

<4>、根据上述资料，甲公司的营业收入和营业成本分别为( )万元。

A、230，149

B、210，140

C、240，175

D、230，140

【正确答案】 B

【答案解析】 营业收入=180(5日销售收入)+10(8日视同销售收入)+20(10日租金收入)-90(16日销售退回冲减收入)+80(销售材料收入)+10(本期确认劳务收入)=210(万元);

营业成本=150(5日销售成本)+8(8日视同销售成本)-75(16日销售退回冲减成本)+50(20日销售材料成本)+7(本期确认的劳务成本)=140(万元)。

<5>、甲公司2014年4月产生的营业利润和利润总额分别为( )万元。

A、30.3，343.3

B、31.3，33.3

C、28.3，323.3

D、30.3，43.3

【正确答案】 C

【答案解析】 营业利润=210(营业收入)-140(营业成本)-11.7(8日管理费用)-20(30日咨询费)-10(借款利息费)=28.3(万元);

利润总额=28.3(营业利润)+300(30日政府补助收入)-5(30日违约金)=323.3(万元)。

3 、某工业企业大量生产甲、乙两种产品，该企业采用品种法计算产品成本，适用的增值税税率为17%，2013年5月份，该企业发生的有关经济业务如下：

(1)5月份开始生产甲、乙产品，当月投产甲产品270件，耗用材料4800千克;投产乙产品216件，耗用材料4000千克，材料每千克成本为40元，原材料按生产进度陆续投入。

(2)5月份发生生产工人薪酬100000元，总部管理人员薪酬30000元，制造费用80000元，期末按生产工时比例在甲、乙产品之间分配职工薪酬和制造费用。当月，甲、乙产品的生产工时分别为600小时，400小时。

(3)月末，按约当产量比例法在完工产品和在产品之间分配材料费用，职工薪酬和制造费用。当月甲产品完工230件，月末在产品40件，在产品完工程度为50%，乙产品完工184件，月末在产品32件，在产品完工程度为50%。

(4)本月发出甲产品200件，其中，销售甲产品150件(符合收入确认条件)，每件不含税售价为1500元，与计税价格一致，50件用于企业仓库建设，该工程尚未完工。

要求：根据上述资料，假定不考虑其他因素，分析回答下列小题。(答案中的金额单位用元表示)

<1>、根据资料(1)，下列各项中，关于甲、乙产品耗用原材料会计处理表述正确的是( )。

A、生产产品领用原材料时，借记“制造费用”科目，贷记“原材料”科目

B、生产产品领用原材料，借记“生产成本”科目，贷记“原材料”科目

C、甲产品的材料费用为192000元

D、乙产品的材料费用为160000元

【正确答案】 BCD

【答案解析】 根据资料(1)，甲产品耗用的原材料=耗用的数量×单位成本=4800×40=192000(元)

乙产品耗用的原材料=耗用的数量×单位成本=4000×40=160000(元)

在领用原材料的时候，原材料减少，则贷记“原材料”科目，因为是直接用于产品的生产，则借记“生产成本”科目。

<2>、根据资料(2)下列各项中，关于甲产品分配职工薪酬和制造费用结果正确的是( )。

A、职工薪酬为78000元

B、制造费用66000元

C、制造费用48000元

D、职工薪酬60000元

【正确答案】 CD

【答案解析】 根据资料(2)可知甲乙产品共负担职工薪酬100000(因为总部管理人员的薪酬通过管理费用核算，则不考虑)

甲乙产品共负担的制造费用=80000(元)

按照工时比例分配，则甲产品的分配比例=甲产品耗用总工时/(甲产品耗用总工时+乙产品耗用总工时)=600/(600+400)=0.6

乙产品的分配比例=乙产品耗用总工时/(甲产品耗用总工时+乙产品耗用总工时)=400/(600+400)=0.4

则甲产品负担的制造费用=80000×0.6=48000(元)

甲产品负担的职工薪酬=100000×0.6=60000(元)。

<3>、根据资料(1)至(3)，下列各项中，关于甲完工产品成本计算正确的是( )。

A、直接人工为55200元

B、直接材料为176640元

C、产品成本总额为276000元

D、制造费用44160元

【正确答案】 ABCD

【答案解析】 根据资料(1)(2)可以得到

甲产品共耗用直接材料192000(小题1)

甲产品共负担直接人工60000(小题2)

甲产品共负担制造费用48000(小题2)

根据资料(3)可知当月甲产品完工230件，月末在产品40件，在产品完工程度为50%，

则甲产品的数量为：230+40×50%=250(件)

将各个项目的总费用在完工产品和在产品成本之间进行分配，即总费用/完工产品总数量。

直接材料的分配率=192000/(230+40×50%)=768(因为直接材料是按生产进度陆续投入的，所以也是要计算约当产量)

完工产品耗用的直接材料=完工产品数量×直接材料的分配率=230×768=176640(元)

直接人工的分配率=60000/(230+40×50%)=240

完工产品负担的直接人工费=完工产品数量×直接人工的分配率=230×240=55200(元)

制造费用分配率=48000/(230+40×50%)=192

完工产品负担的制造费用=完工产品数量×制造费用分配率=230×192=44160(元)

甲完工产品成本总额=176640+55200+44160=276000(元)。

<4>、根据资料(3)，该企业在确定是否采用约当产量比例法时，应考虑的因素是( )。

A、各项成本比重大小

B、在产品数量多少

C、定额管理基础好坏

D、各月在产品数量变化大小

【正确答案】 ABD

【答案解析】 约当产量法适用于各产品数量较多，各月在产品数量变化也较大，且生产成本中直接材料和直接人工等加工成本的比重相差不大的产品。选项C是在产品按定额成本计价法时考虑的。

<5>、根据资料(1)至(4)，下列各项中，关于企业的5月份财务报表中的相关项目计算结果正确的是( )。

A、资产负债表“固定资产”项目期末余额为60000元

B、资产负债表“在建工程”项目期末余额为72750元

C、利润表“营业收入”项目本期金额为225000元

D、利润表“营业成本”项目本期金额为180000元

【正确答案】 BCD

【答案解析】 根据小题1、2、3可知甲完工产品的单位成本为=276000/230=1200

资料(4)的会计处理：

销售150件：

借：银行存款263250

贷：主营业务收入(1500×150)225000

应交税费—应交增值税(销项税额)38250

结转销售成本：

借：主营业务成本(150×1200)180000

贷：库存商品180000

50件用于仓库建设，即自产产品用于不动产，视同销售，不确认收入，因为尚未完工，则计入在建工程：

借：在建工程72750

贷：库存商品(50×1200)60000

应交税费—应交增值税(销项税额)(1500×50×0.17)12750

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