统计抽样方法在实质性测试中的具体运用——变量抽样法
1．了解变量抽样法基本原理
变量抽样法是一种能够对总体的数量余额做出估计的统计抽样方法，在实质性测试中，审查工作主要涉及数额、余额，即要对总体中的数额、余额是否存在错误，以及错误数额、余额的大小进行定量测试和分析评价，而变量抽样法是直接针对总体中的数额、余额实施抽样，并从样本审查结果推断总体结果，从而对总体进行定量估计，这就为对被审计对象总体数量特征的审查提供了简便而有效的方法。应用变量抽样法，可直接对涉及数额、余额的被审计项目的正确性进行测试，因此被广泛运用于实质性测试之中。
2．了解变量抽样法基本方法
①单位均值法――――通过样本的单位平均值估计总体值的一种变量抽样方法。
②差异估计法――――通过样本记录值与审计值的差异来推断总体记录值与审计值差异，进而对总体记录值做出评价的变量抽样方法。
③比率估计法――――通过审计值与样本记录值的比率来推断总体审计值与记录值的比率，进而估计总体审计值并对原记录值的正确性做出评价的变量抽样法。
3．熟悉变量抽样法的基本步骤
①确定审计目标：变量抽样法一般用于测试账户余额记录的正确性；
②确定总体和抽样单位：变量抽样法下的总体一般由构成某一账户余额的各单个记 录组成，相应地各单个记录则成为适当的抽样单位；
③确定样本规模：样本规模的大小受总体规模、预计总体标准差、可容忍误差、预计总体误差及可靠性程度等因素的影响；
④选取样本并对样本进行测试：得出各样本的审计值(即经审计确定的正确数值)以及样本审计值的平均值和标准差；
⑤评价抽样结果：对抽样结果的评价首先要根据样本平均值与总体规模得出总体的 点估计值，然后再根据实际抽样误差得出总体的区间估计值。
【例题8】（2006）案例分析题（ 本题包括3个案例，每个案例10 分，共30分。每个案例包括3 道或 3 道以上的小题。每道小题有一项或一项以上的正确答案，全部选对．每项正确答案得 1 分。多选、错选不得分．也不倒扣分。一项以上正确答案的小题，在无多选和错选的情况下，选对一项得0.5分。本题在专用答题卡上需填涂的题号范围是51至 65。)
案例一
（一）资料
某审计组于2006年2月对某公司 2005年度财务收支情况进行审计。审计人员首先对内部控制进行了侧评，然后对有关账户余额进行了实质性侧试。有关情况和资料如下：
1 ．以前年度未对存货实施盘点，仓库出库单未连续编号。
2 ．2005 年 4 至 7 月，由于会计人员休产假，存货明细账由仓库保管员代记。
3 ．每个月末，由日常负责到银行取送单据的出纳员编制银行存款余额调节表。
4 ．2005年12月31日，应收账款账面金额是4200 万元，由80 笔赊销业务形成，审计人员按照时间顺序将80 笔赊销连续编号为 001 至 080 ，并随机抽取了其中 20 笔进行审查，这 20 笔赊销业务账面金额是 984 万元，经审定实际应为 1 020 万元。
（二）要求：根据上述资料，从下列问题的备选答案中选出正确答案。
55 ．“资料4”中，审计人员在随机抽取20笔赊销业务时，可以采用的方法有：
A ．系统选样法
B ．属性抽样法
C ．随机数表选样法
D ．发现抽样法
【答案】AC
56 ．若采用差异估计法推断，在不考虑精确区间的情况下，该公司应收账款的账面余额估计为：
A ． 4 344 万元
B ． 4 240 万元
C ． 4 180 万元
D ． 4 050 万元
【答案】A
（1 020 —9 84）/20 *80 + 4 200=4 344 （万元）