三. 内部控制测评结果的利用
【例题14】（2003）在风险基础审计模式中，当被审计单位内部控制失效或审计人员不拟进行符合性测试时。可将控制风险水平直接确定为：
A．最高
B．适中
C．最低
D．忽略不计
【答案】A
【例题15】（2004）案例分析题
案例一
(一)资料
2004年3月．某市审计局派出审计组对某重点国有企业2003年度财务收支进行审计。有关审计情况和资料如下：
1．由于市场竞争激烈。近年来该企业利润受市场影响波动较大。
2．审计组调查该企业的内部控制情况后，认为内部控制较为健全合理，准备依赖内部控制进行审计。并据此将控制风险评估为低水平。同时按照该企业2003年度税后利润的lO％确定重要性水平为90万元。审计组仅根据确定的控制风险水平和重要性水平编制了审计实施方案．确定了实质性测试的范围和重点。
3．在现场进行实质性测试中，审计组发现该企业内部控制并不是十分有效，原来评估的控制风险水平偏低，应该定为中等水平，而且审计实施方案也应该进行相应调整。鉴于审计实施方案已经制定，审计组决定不修改书面的审计实施方案，但在现场审计中，每个审计人员调整了实质性测试的范围和重点。
4．现场审计结束，审计组在起草审计报告时．未对重要性水平进行重新考虑和评估，就以准备阶段确定的90万元为标准，审计发现的90万元以下的所有错弊均不写入审计报告。
(二)要求：根据上述资料，从下列问题的备选答案中选出正确答案。
51．关于审计组对控制风险进行的评估，下列说法中正确的有：
A．审计组在评估控制风险水平之后。还应根据固有风险和控制风险的综合水平确定可接受的检查风险水平
B．审计组在最初评估控制风险时．应当遵守谨慎原则．将控制风险直接评估为中或高水平
C．在现场进行实质性测试前。审计组除关注内部控制的健全性外．还应关注内部控制的有效性
D．审计组在对内部控制进行初步评价的基础上．还应进一步进行内部控制测试
【答案】ACD
55．如果审计组在审计实施阶段仍采用原来估计的较低的控制风险水平。可能产生的影响有：
A. 审计人员没有执行足够的实质性测试
B．审计人员执行过多的实质性测试
C．审计结论错误的可能性增大
D．审计效率降低
【答案】AC
【例题16】（2005）案例分析题
案例一
(一)资料
2005年5月。某审计组对甲公司2004年度的财务收支进行审计。审计组在审计准备阶段进行的有关工作如下：
1．审计组在对甲公司会计报表进行分析后．就重要性水平的确定问题进行了讨论，审计人员甲认为。在审计准备阶段不需要确定重要性水平；审计人员乙认为，本次审计的整个会计报表层次重要性水平应确定两个：资产负债表的重要性水平为300万元，利润表的重要性水平为200万元；审计人员丙认为．应选择资产负债表和利润表的重要性水平中较低者作为整个会计报表层次的重要性水平：审计人员丁认为，在整个会计报表层次的重要性水平确定之后，还应将之分配到各个账户或各类交易中。
2．在确定审计重点时。审计组的四位审计人员意见也不统一：审计人员甲认为，确定审计重点时应征求被审计单位意见；审计人员乙认为．重要性水平是确定审计重点的唯一依据。此次审计的重点应该是资产负债表中超过300万元和利润表中超过200万元的项目．其他低于重要性水平的项目就不再检查：审计人员丙认为，确定审计重点除考虑重要性水平外．还要考虑报表项目的性质等因素；审计人员丁认为。确定审计重点应考虑以前年度审计发现的问题。
3．该审计组去年对甲公司2003年度财务收支进行过审计。甲公司2004年度转变了经营战略，调整了产品结构，经营目标和方针都发生很大变化，相应的内部控制并未完全建立或调整到位。因此审计组评估甲公司的固有风险和控制风险均为高水平。
4．由于时间紧、人员少。而甲公司产品成本总额大且核算非常复杂．因此审计组未将甲公司产品成本核算列人此次审计范围。
(二)要求：根据上述资料。从下列问题的备选答案中选出正确答案。
53．关于对审计风险进行的评估．下列说法正确的有：
A．甲公司2004年调整了经营战略和产品结构，经营目标和方针发生很大变化。固有风险应评估为高水平
B．甲公司2004年有关内部控制并未完全建立或调整到位．控制风险应评估为高水平
C．因为对甲公司2003年度财务收支进行过审计。可接受的检查风险应确定为高水平
D．根据甲公司的实际情况。可接受的检查风险应确定为低水平
【答案】ABD
54．在审计组评估甲公司固有风险和控制风险均为高水平的情况下。审计实施阶段则应该：
A．仅实施符合性测试
B．直接实施实质性测试而不进行符合性测试
C．在实施符合性测试后进行较少工作量的实质性测试
D．在实施符合性测试后进行较大工作量的实质性测试
【答案】B
【例题17】（2006）下列关于符合性测试的说法中，正确的有：
A ．监盘是符合性测试的常用方法之一
B ．通过符合性测试以评价内部控制的可信赖程度
C ．符合性测试在审计实施阶段进行
D ．符合性测试在实质性测试之后进行
E ．任何审计项目都要进行符合性测试 [Page]
【答案】BC