初级银行

本文介绍的是2012年银行从业资格考试《公司信贷》的重要知识点精讲辅导，希望对您本次考试有所帮助！

二、贷款分类的意义

贷款风险分类是银行风险管理的核心，它对于加强银行业监管和不良贷款处置、商业银行稳健经营等都具有重要意义。

1．它是加强金融审慎监管的需要

审慎监管是金融监管当局的重要职责，而金融监管的主要形式包括现场监管和非现场监管两种。

但是，无论是现场监管还是非现场监管，都需要金融监管当局独立地对金融机构的信贷资产质量做出评估，而这些都离不开贷款风险分类的标准和方法。

同时，监管当局还有必要对金融机构的信贷政策、贷款程序、贷款管理和贷款控制做出评价，包括金融机构的贷款分类制度、程序、控制和结果的连续性等，这些都是以贷款风险分类为标准的。没有贷款风险分类，金融监管当局的并表监管、资本监管和流动性监管等都将失去基础。

2．它是利用外部审计加强金融监管的需要

对于上市银行来说，外部审计是必不可少的环节之一，也是银行防范金融风险的重要力量。

而外部审计也需要以审慎会计原则和贷款风险分类标准为基础，才能正确地披露不良资产、贷款准备金和资金充足性等状况，也才能有效地保证信贷资产审计的质量，在促进外部审计行业发展的同时强化金融监管。

3．它是银行股份制改革的需要

股份制改革是我国商业银行的发展方向，而不良资产处置则是进行股份制改革的首要前提。在进行股份制改革之后，如果银行还出现问题而需要进一步重组，也需要首先进行不良资产处置。

对于商业银行拍卖或批量出售不良资产，潜在的投资者需要做出尽职调查，对资产质量评估后做出正确的投资决策，而资产质量评估则是以贷款风险分类为理论基础的。

4．它是银行可持续发展的需要

银行的可持续发展必须以稳健经营为基础，而稳健经营的前提就是要化解已经发生的贷款风险，并且及时识破和弥补潜在风险。

贷款风险分类不仅能帮助识别贷款的内在风险，而且有助于发现信贷管理、内部控制和信用文化中存在的问题。

通过实施贷款风险分类，银行更能有效地监测实际的贷款质量状况，并可据此计算出各类贷款发生损失的概率，从而按合理比例提取专项准备金，真实反映经营成果，防范贷款风险。

三、贷款风险分类的会计原理

贷款风险分类是建立在会计原理审慎原则基础上的，不同的会计核算方法对于收入和成本的计量各不相同，因而对贷款风险度量和分类也存在差异。充分考虑银行在经营过程中可能遇到的风险，对银行可能遭受的损失及时、足额地计提准备金，可以避免银行因贷款准备金不足而对银行资本的过度侵蚀，是商业银行持续、稳健经营的重要保证。因此，了解会计原理在贷款分类方法中的应用，对于商业银行正确、有效地实施贷款分类方法具有重要的意义。

1．会计核算方法

(1)市场价值法。市场价值法是按照市场价格反映资产或负债的价值，若完全实行市场价值法，收入即代表净资产在期末与期初的差额。因此，与历史成本法相比，它不必对成本进行摊销。

市场价值法的优点主要在于，它能够及时反映资产和负债价值的变化，因此能够较为准确地反映离贷资产质量发生的问题。银行可根据市场价格的变化为其资产定值，而不必等到资产出售时才能知道净资产的状况。

但市场价值法也有其不可克服的缺陷。首先，并不是所有的资产都有市场。其次，即使在有市场的情况下，市场价格也不一定总是反映资产的真实价值。一种情况是当市场发育不成熟时，市场价格既有可能高估也有可能低估资产的价值；另一种情况是即使市场成熟，由于信息不对称，银行可能只将不良资产出售而自己保留较好的资产。在这些情况下，根据“逆选择原理”，市场上会产生逆选择效应或优汰劣胜现象。这仅仅是理论上的考虑，实际上贷款往往没有二级市场，也就没有市场价格。

因此，市场价值法不能广泛用来对贷款定值。

(2)历史成本法。历史成本法主要是对过去发生的交易价值的真实记录，其优点是：客观和便于核查。

历史成本法认为，收入是指一定时期内账面上资产和负债增减的净值。假设无坏账风险，按该方法反映的贷款组合就是当前没有偿还的贷款总额。历史成本法的重要依据是匹配原则，即把成本摊派到与其相关的创造收入的会计期间。

但历史成本法也有其不可克服的缺陷，主要表现在：①与审慎的会计准则相抵触。在所有的会计准则中，审慎原则是根本性原则。根据该原则，收入只有在实现之后才应得到承认，而损失只要预见到就要登录。历史成本法的匹配原则平均摊销成本，不能反映特殊情况下资产和负债的变化，并因为该方法主要记录账面价值或名义价值，不能对资产和负债给予区别处理。②不能反映银行或企业的真实价值或净值。尤其在市场经济条件下，资产的当前价值往往与账面价值有很大差距。按照历史成本法，只有出售资产或清偿债务时市场条件变化对其造成的影响才能得到反映。而且历史成本法是通过贷款损失准备金的计提或者通过资产的注销来反映资产损失的。

因此，历史成本法不能及时、准确地反映资产价值的变化。对于银行和企业，决定资产价值的主要是当前的市价。从金融监管当局的角度也不难看出，采用历史成本法会导致银行损失的低估和资本的高估。

(3)净现值法。贷款价值的确定，主要依据对未来净现金流量的贴现值，这样贷款组合价值的确定将包括贷款的所有预期损失；反过来，贷款盈利的净现值也会得到立即承认。因此，若一笔贷款发放后马上计算其净现值，有可能得到一种结果，即该笔贷款所产生的现金流量净现值会超过贷款本金。贷款的利率和折现率是决定贷款净现值的重要因素，而折现率的确定是一件十分困难的事。

尽管从经济学的角度看净现值法较理想，但难以在银行中广泛应用。

(4)合理价值法。合理价值法是指在非强制性变现的情况下，按买卖双方自愿商定的价格而判定的价值；若有市场报价则按市场价格定价。从该意义上讲，合理价值法与市场价值法相比，似乎是一种次佳的方法。后来国际会计标准委员会又发表了关于金融会计标准的声明规定：若无市场价值法，则应通过判断为贷款定值。判断的依据包括贷款期限、利率和等级类似的贷款市场价格、专业评级机构对类似贷款的评级，以及贷款证券化的条件下确定的贷款价值。总之，在无市价的情况下，根据当前所能获得的信息，按风险原则对贷款价值做出的判断，就是合理价值法的运用。

实际上，风险分类法主要依据的就是合理价值法。2．审慎会计原则

审慎会计原则又称为保守会计原则。是指对具有估计性的会计事项应当谨慎从事，合理预计可能发生的损失和费用，但尽量少地预计可能带来的利润。其核心是对利润的估计和记载要谨慎，对损失的估计和记载要充分，同时要保持充足的准备金以备弥补损失。准备金的计提是基于对贷款可能损失的分析、判断和估价，属于带有估计性的会计事项。因此，准备金的计提应当符合审慎会计原则的要求。

贷款分类的结果，按风险程度加权汇总就得到风险贷款的价值。风险贷款价值与账面价值的差额，就是对银行所面对的信用风险的测量结果。这种风险或损失虽还没实际发生，但已经客观存在。根据审慎会计原则，既要充分估计可能发生的风险和损失，又要对风险和损失进行补偿。

银行应根据每笔贷款的风险程度计提专项坏账准备金，用于补偿和抵御已经识别的信用风险。对于可认定无法收回的贷款要计提100%的贷款损失准备金。

在经过必要的程序之后，仍然无法收回的则要按照规定及时冲销。这里要特别说明的是，冲销呆坏账仅仅是银行内部的账务处理，不等于银行放弃追索权，对外要保密且不能放弃催收努力；冲销的呆坏账一旦收回，还要计人当年损益，照常缴税。

在贷款风险分类法中，计提贷款损失准备金和冲销贷款损失的过程应是主动和动态的，贷款损失准备金随着贷款质量的好坏而减少或增加，起到自动蓄水池的作用。冲销贷款损失也一样，认定损失了就及时冲销，收回了就再入账，这就遵循了贷款周期论。若银行能坚持遵循审慎会计原则，就会做到未雨绸缪，防患于未然。

所以不论是监管当局，还是商业银行都需要通过合理的贷款分类方法来及时掌握贷款的真实价值。

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（责任编辑：中大编辑）