初级银行

本文介绍的是2012年银行从业资格考试《公司信贷》的重要知识点精讲辅导，希望对您本次考试有所帮助！

三、贷款损失准备金的计提原则

根据《巴塞尔新资本协议》、《企业会计准则》、《银行贷款损失准备计提指引》和《金融企业呆账准备提取管理办法》等法规办法的指导思想，银行贷款损失准备金的计提应当遵从如下三项原则：

1．及时性原则

及时性原则是指在处理会计事项时，必须在经济业务发生时及时进行，要讲究时效，以便于会计信息的及时利用，也就是要求会计信息提供的时间与会计计量所反映经济业务的发生时间要保持一致，在会计核算中贯彻及时性原则，就能使会计事项的账务处理在当期内完成。

及时性原则有两个含义：①指处理及时，对企业发生的经济活动应及时在本会计期间内进行会计处理，而不延至下期；②指报送及时，会计资料如会计报表等，应在会计期间结束后按规定日期及时报送出去。

2．审慎性原则

审慎性原则(又称为保守会计原则)是指对具有估计性的会计事项应当谨慎从事，应当合理预计可能发生的损失和费用，不去预计或少预计可能带来的利润。

审慎性会计原则是所有经济活动会计计量的基本原则，其核心内容就是对利润的估计和记载要保持谨慎或保守，对损失的估计和记载要充分，同时要保持充足的准备金以弥补损失。

在贷款损失准备金计提时，审慎性会计原则具体体现为银行对贷款内在损失的分析要比较深入、对贷款内在损失的判断要比较合理、对贷款内在损失的估计要比较充分，尤其是不能提前使用未来的收益。

在贷款损失准备金计提时，尚未充分体现审慎性会计原则的主要表现包括：①计提比例比较单一，与现行的贷款五级分类管理不相适应；②计提比偏低，与我国商业银行的高风险不符合；③准备金的计提时点与呆账的核销时点不匹配，违背了及时性会计原则，影响了会计信息的真实性；④计提金额没有剔除呆账核销数额，与实际准备金水平不等；⑤呆账准备金既有一般准备金的性质，又行使着专项准备金的职能，处于两难境地。

3．充足性原则

充足性原则是指商业银行应当随时保持足够弥补贷款内在损失的准备金数量。当然，这里的“随时”和“充足”实际上都是相对的，并不是要求商业银行的准备金水平与其当天贷款内在损失绝对相等。

充足的贷款损失准备金，能够有效防止潜在损失对银行资本的侵蚀，是商业银行持续、稳健经营的基础和保证。因此，商业银行必须定期对贷款内在损失进行评估，并根据内在损失程度的变化定期调整准备金水平。

四、贷款损失准备金的计提方法

在很多西方发达国家，贷款损失准备金如何计提、计提比例是多少，都是由商业银行按照审慎原则自主决定的，计提标准主要是根据贷款分类的结果和对贷款损失概率的历史统计。在转轨经济国家则一般由监管当局确定计提原则，确定计提比例的参照标准。

银行应该对贷款进行逐笔或分组分析，估计具体的贷款损失可能性，并据此提取各类贷款损失准备金，再进行加总和调整，并确定最终的贷款损失准备金。

1．对正常贷款计提一般准备金

对于正常贷款是否计提一般准备金和计提多大比例的贷款准备金，各国的标准不尽相同。

对于普通贷款准备金的计提基数，各国的确定方法也不相同。有的国家是按照全部贷款余额确定，这种方法可能存在重复计算、计算结果偏大；有的国家是在全部贷款余额中扣除专项准备金后确定，这种方法较为复杂，但更为合理，也更为常见；有的国家仅仅按照正常贷款余额确定，这种方法相对简单、计算结果相对较低。

2．对非正常贷款计提专项准备金

非正常贷款包括的内容层次最多，计提方法也最复杂，需要分别讨论。

(1)对大额次级类贷款计提专项准备金。对于大额次级贷款，专项准备金的提取比较复杂。如果还款来源仅仅是抵(质)押品，则可以按照一定比率逐笔提取，并事先扣除抵(质)押品价值，批量贷款除外；如果还款来源还包括其他经济活动，比如销售收人、应收账款、投资收入或筹资活动等，则不需要逐笔计提贷款损失专项准备金。

(2)对大额可疑类贷款计提专项准备金。对于大额可疑类贷款，借款人和保证人的正常生产经营活动都已经基本停止，并且财务状况已经比较恶化，只能依靠抵(质)押品或其他资产作为还款来源。因此，这类贷款的损失比率基本上取决于抵(质)押品和其他相关资产的变现价值和变现成本，银行有必要按照一定比例逐笔计算这类贷款计提专项准备金。

(3)对损失类贷款计提专项准备金。损失类贷款基本上都是损失已经发生，贷款本息难以收回。因此，银行一旦按照贷款风险分类确定了损失类贷款，就应该按照贷款余额的100%计提专项准备金，从而全部涵盖贷款风险敞口。

(4)对其中的同质贷款计提专项准备金。对于某些金额小、数量多的非正常贷款而言，其内外部影响因素非常接近，逐笔计算既不可能也没有必要，因而银行在提取专项准备金时须进行批量处理。对于这类贷款的分类过程，银行主要可以参考贷款的逾期期限。对于具体的损失比率，还需要结合还款可能性综合分析得出，但也必须与各级普通贷款的损失比率有一定差距。而对于其相应的贷款损失准备金计提比例，主要应当参考该类贷款的近期损失记录。

(5)对其他非正常贷款计提专项准备金。对于其他的非正常贷款，专项准备金的计提比率主要还是依据其相应的损失概率。而损失概率的计算，主要是运用统计方法，并根据一定统计区间内历史损失记录计算得出的。在实践中，有的是根据固定比率提取贷款损失准备金，有的是按照银行近期的贷款历史损失概率在一定范围内浮动。

3．对突发性事件计提特别准备金

突发性事件是提取专项准备金的另一种特殊原因，比如地震、洪灾、疾病等。对这类贷款计提专项准备金，其计提基数就是一定贷款组合的余额。而计提比率则需要根据具体事件可能带来的影响具体分析，必要时还需要根据事件的进展情况及时调整。

4．其他因素调整贷款损失准备金

影响银行贷款损失准备金计提的因素很多，比如贷款增长速度、信贷管理水平、不良贷款催收能力、地区经济走势等。这些因素对银行贷款的影响比较复杂，可能影响其中的某一笔贷款也可能影响其中的某几笔贷款，对贷款的影响也能有多有少，因而无法针对具体的贷款或贷款类别进行调整，而只能对总体的贷款损失准备金进行调整。

此外，银行的贷款风险分类政策、分类标准的松紧程度也不一样，对贷款损失准备金的计算也有较大影响。金融监管当局在评审时也会参考这些银行的内部分类标准的影响，进而对其总体的贷款损失准备会讲行调整．

相关文章：

2012年银行从业资格考试公司信贷第十二章知识点汇总

2012年银行从业资格考试公司信贷第十一章知识点汇总

更多关注：银行从业资格考试报考条件   考试培训   报名时间

（责任编辑：中大编辑）

共2页,当前第1页  第一页  前一页  下一页