初级银行

2013年银行从业考试公司信贷在考试中占重要分值，为了方便大家统一复习，中国银行从业考试网针对知识点重新编排整理，希望对参加本次考试的考生有所帮助!

损益表分析

损益表又称利润表，它是通过列示借款人在一定时期内取得的收入，所发生的费用支出和所获得的利润来反映借款人一定时期内经营成果的报表。通过损益表可以考核借款人经营计划的完成情况，可以预测借款人收入的发展变化趋势，进而预测借款人未来的盈利能力。

损益表的调整

损益表是根据“利润=收入-费用” 原理编制的。根据这个原理，借款人在计算利润时，是以其一定时期内的全部收入总和减去全部费用支出总和。这种方法简单易懂，能够反映其全部收入总额和费用总额，但它只是对借款人的各种收入和费用作了简单的归类，不能满足银行分析损益表的需要。

因此，银行在进行损益表分析时，需将上述报表进行调整。步骤如下：第一步，从主营业务收入中减去主营业务成本、营业费用、营业税，得出主营业务利润，即毛利润;第二步，以主营业务利润为基础，加上其他业务利润，减去管理费用、财务费用，得出营业利润;第三步，在营业利润上加投资收益和营业外收入，减去营业外支出，得出利润总额;第四步，从利润总额出发，减去所得税，得出当期净利润。这种方法弥补了上述方法的不足，可以清楚地反映出借款人净利润的形成过程，准确地揭示出净利润各构成要素之间的内在联系，为盈利分析奠定了基础。这种格式见表6-5.

损益表的结构分析

损益表分析通常采用结构分析法。结构分析，是以财务报表中的某一总体指标为l00%，计算其各组成部分占总体指标的百分比，然后比较若干连续时期的各项构成指标的增减变动趋势。在损益表结构分析中就是以产品销售收入净额为100% ，计算产品销售成本、产品销售费用、产品销售利润等指标各占产品销售收入的百分比，计算出各指标所占百分比的增减变动，分析其对借款人利润总额的影响。

结构分析法除了用于单个客户损益表相关项目的分析外，还经常用于同行业平均水平比较分析。不同企业由于其生产经营规模大小、企业建立时间长短等因素的不同，销售收入、营业利润、净利润等数额也会相差很大，不宜直接相互比较。在这种情况下，利用结构分析法将不能比较的绝对数转化为可以比较的相对数，就可对不同企业之间的盈利能力作出评价。

事实上，借款人在正常生产经营期间，损益表各项目之间都应有一个正常的、合理的比例关系和结构。银行在损益表分析中应对内在结构的异常变化给予高度重视，并正确判断这种变化对借款人财务状况的影响。

现金流量分析

作为贷款银行，对客户进行财务分析的最重要目的在于了解客户的还款能力。一般来说，盈利客户比亏损客户偿还银行贷款的可能性大。但是，一家盈利客户可能因为不能偿还到期贷款而面临清算，而一家亏损客户却因能偿还到期贷款继续维持经营。其道理在于利润是偿还贷款的来源，但不能直接用来偿还贷款，偿还贷款使用的是现金。如果账面有利润，但实际并没有得到现金，那么就没有还款来源;相反，虽然账面亏损，但实际上得到了现金，那么就有还款来源。

客户在生产经营过程中，既发生现金流入，同时又会发生现金流出，其净现金流量为正值或是负值，金额为多少，将决定其是否有现金还款。所以，贷款银行最直接关心的应该是借款人的现金流量。

现金及现金流量的概念

(1)现金及现金等价物的概念

日常生活中所说的现金指手头持有的能立即支付的货币;会计核算中的现金指会计主体的库存现金;现金流量中的现金则被广义化，既包括现金，又包括现金等价物，这是由分析现金流量的意义决定的，是会计核算中实质重于形式的体现。为此，现金流量中的现金包括两部分：现金，包括库存现金、活期存款和其他货币性资金;短期证券投资，称为现金等价物。这里的现金等价物指三个月以内的证券投资。

这样，现金流量中的现金包括：库存现金、活期存款、其他货币性资金以及三个月以内的证券投资。

另外，现金流量表中的现金必须不受限制，可以自由使用。比如，已办理质押的活期存款不能用于还款，因此应该从现金中剔除。

(2)现金流量的概念

流量是相对于存量的一个概念。存量是某一时点的数据，如会计中的余额;流量是一定期间内所发生的数据，如会计中的发生额。

现金流量包括现金流入量、现金流出量和现金净流量;现金净流量为现金流入量和现金流出量之差。

现金流量不讨论现金及现金等价物之间的变动(比如，用多余现金购买债券)，因为这不影响客户的偿债能力，属于现金管理。

现金流量的计算

如果一家客户要持续经营，那么该客户既要保持正常的经营循环，又要保持有效的资本循环，也就是说，在从事业务经营的同时，还要进行固定资产投资。在循环的不同阶段和不同循环中，客户现金流量的特征不同，往往会出现现金流入滞后于现金流出，或者现金流入小于现金流出。此时，客户需要对外融资。由此得出如下计算公式：

现金净流量=经营活动的现金净流量+投资活动的现金净流量+融资活动的现金净流量

(1)现金流量的具体内容

①经营活动的现金流量

一般来说，销货现金收入、利息与股息的现金收入、增值税销项税款和出口退税、其他业务现金收入能够带来现金流入;购货现金支出、营业费用现金支出、支付利息、缴纳所得税和其他业务现金支出会带来现金的流出。

②投资活动的现金流量

一般来说，出售证券(不包括现金等价物)、出售固定资产、收回对外投资本金能够带来现金流入;而购买有价证券、购置固定资产会带来现金的流出。

③融资活动的现金流量

一般来说，取得短期与长期贷款、发行股票或债券能够带来现金流入;而偿还借款本金的现金、分配现金股利会带来现金的流出。

(2)现金流量的计算方法

收益和费用在损益表中全额反映，其中，收益中未收到的现金和费用中未支付的现金表现在资产负债表中的有关科目(如应收账款的增加和应付账款的增加)。

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（责任编辑：xll）