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3.8　责任会计

这一部分单独出题的可能性比较小，难度也不大，需要注意的是很可能和前面的内容结合出题。

责任会计这一概念的出现是因为一些公司高层的经理无法有效的监控所有业务的运行。为了提高业绩，他们将组织划分为中心、生产线、部门或单位，这样使低层经理对某一特定的中心、产品线、部门或单位负责。

责任会计是度量每个责任中心的计划和行动的系统，在责任会计的体系下，每个经理对责任中心负责，对组织自己部门内的具体活动和运营负责。责任的级别随经理的层级不同而不同。

责任中心有四种类型：在成本中心中，经理只对成本负责（例如，制造工厂）；在收入中心中，经理只对收入负责（例如，销售经理）；在利润中心中，经理对收入和成本负责（例如，分公司）；在投资中心中，经理对投资负责（例如，股票的收益和成本）。

例题：公司部门中，负责成本与收益的是：

a.成本中心　b.投资中心　c.利润中心　d.收入中心

[答疑编号11030612]

答案：（c）。利润中心负责成本和收益。选项（a）不正确，因为成本中心只负责成本。选项（b）不正确，因为投资中心负责成本、收益和投资。选项（d）不正确，因为收入中心只负责收入。

经理应该对于他控制的成本负责。可控成本是在一定时期内，某个责任中心中，受到经理影响的一切成本。在经理的业绩报告中，可控成本应与不可控成本区别开来。

通常来讲，大多数经理只能部分的控制成本，与成本相关的回报还取决于经理无法控制的因素。不过，在一个责任中心中，即使不能完全控制成本，经理也应该有能力影响同成本有关的活动。此外，如果对于组织有利，可以将其成本中心转换为利润中心，以改变经理行为。（平衡记分卡）

下面我们看一些习题。

例题：一个组织采用了一个内部报告系统。这个系统只要求各部门经理提供由他们可控项目的成本与利润信息，他们不可控的项目不反映在他们绩效报告中。这种方法被称之为：

a.边际贡献报告法　b.分部报告法　c.完全成本法　d.责任会计法

[答疑编号11030613]

答案：（d）。只包含经理的可控项目是责任会计的一个特性。

例题：下列工具中，最适合于衡量公司部门中负责控制成本的经理绩效的是：

a.资产回报率　b.投资回报率　c.投资回收期方法　d.差异分析

[答疑编号11030614]

答案：（d）。在所有的选项中，差异分析是在成本中心中唯一使用的工具。差异分析涉及实际成本和预期成本或标准成本的比较。选项（a）不正确，因为资产回报率不能由成本中心计算出来，一方面由于成本中心没有收益，另一方面经理不负责投资。选项（b）不正确，因为投资回报率不能由成本中心计算出来，一方面由于成本中心没有收益，另一方面经理不负责投资。选项（c）不正确，因为投资回收期方法不是一种评估管理绩效的方法，而是一种投资决策的评估方法。

例题：剩余收益用来评估投资价值，可以和投资回报率一起使用，也可以替代投资回报率单独使用。在很多情况下，剩余收益优于投资回报率的原因是：

a.剩余收益衡量的是某一时刻的投资价值；而投资回报率衡量的是某一时期的投资价值

b.剩余价值更加关注是绝对收益的最大化；而投资回报率更加关注是相对收益的最大化

c.使用隐含利率计算剩余价值比预先设定一个目标比率然后与计算出来的投资回报率进行计较更加容易求出结果

d.剩余价值使用平均投资额，而投资回报率使用年终投资额

[答疑编号11030615]

答案：（b）。剩余收益是一种投资评价方法，主要计算收益中超过要求的回报的部分。比如，投资10000元，目标回报率是10%（也叫隐含利率），收益1200元，那么剩余收益就是＝总收益1200－要求的收益10000×10%＝200元。只要剩余收益大于0，就表明可以为公司带来价值。在投资回报率下，一个部门可能拒绝一个带来超过要求的回报收益的项目，因为它可能降低了整体的投资回报率。例如，一个项目的投资回报率是12%，比目标回报率10%高。但是如果部门当前的投资回报率是15%，那么它可能被拒绝，因为它降低了部门的投资回报率。在使用剩余收益时，这种情况不会发生。

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（责任编辑：中大编辑）

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