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2011年内审师考试经营分析和信息技术辅导资料

1.3基本会计要素

资产指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济收益。资产的计价一般采用历史成本法，资产的分类一般按流动性（能否在一年或者长于一年的经营周期内可以变现，通常为一年）分类，分为流动性资产和非流动性资声。流动性资产包括现金及其等价物、应收款项、短期投资以及存货；非流动性资产包括长期投资、固定资产、无形资产、递延资产和其他资产。

负债指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务会导致经济利益流出企业。负债的分类一般按偿还期（是否需要在一年或者长于一年的经营周期内偿还，通常为一年）分为流动负债和长期负债。流动负债包括短期借款、应付账款、应付工资、预收账款以及应收票据；长期负债包括长期借款和应付债券等。

权益指企业所有者应该享有的权益，也叫净资产。也可以把净资产看作是资产扣除掉所有负债后的剩余，它在资产负债表内还可以细分。例如，在公司制企业中，可以分项列示股东投入成本、留存收益，反映留存收益分拨的公积和反映资本保全调整的公积。这些分类表明企业在进行分配或以其他方式动用其权益的能力所受到的法律限制或其他限制，对于财务报表使用者的决策需要是相关的，这些分类还可能反映这样的事实，即在企业中，拥有所有权的各方对收取股利或收回资本有着不同的权利。

收益包括收入和利得。收入在企业的日常活动中产生，包括销售收入、服务费、利息、股利、特权使用费和租金等。利得包括符合收益定义的其他项目，可能是也可能不是产生于企业的正常活动中。收益的会计核算建立在权责发生制的基础上。

费用既包括那些在企业正常活动中发生的费用，也包括损失。企业正常活动中的费用一般包括销售成本、工资和折旧费；损失指在企业日常之中或之外发生的符合费用定义的其他项目，例如，水灾和火灾带来的损失。费用的会计核算主要依据配比原则。

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1.3.1会计分录

会计等式。在资产负债表中，资产=负债+所有者权益，这个等式指出企业的任何资产都有特定的来源，企业的资产不是从负债中形成，就是从所有者那里来的。

借贷记账法。为了保持会计上的平衡，会计等式两边同增同减，或者其中一边有增有减，也就是说："有借必有贷，借贷必相等"，一般归纳如下，并在后面涉及具体的会计科目时再进一步讨论。

1.3.2会计循环

会计循环是会计调整公司财务报表和多阶段处理的过程。下面是会计循环中的主要步骤：编制期初资产负债表（以及试算平衡表和总分类余额），在交易发生时分析并记日记账，把日记账过账到相应分类账中，编制调整前试算平衡表或工作表（可省略），分析或作调整分录并过账（以及更正），编制调整后的试算平衡表，编制正式财务报表，结账并将本期资产表的期末余额作为下一期的期初余额。在整个会计循环中，许多交易要作出分录并且过账到分类账中，在期末可以编制调整前的试算平衡表或工作表，来帮助分析调整分录对账户进行改正，然后作出调整分录并过账到分类账中，编制调整后的试算表，最后编制正式财务报表并结账。

从交易的类型上，可以将会计处理划分为业务循环，常见的有：

☆ 销售与收款；

☆ 采购与付款；

☆ 存货与成本核算；

☆ 人事与薪酬；

☆ 资本支出；

☆ 总账与报表

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（责任编辑：中大编辑）

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