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2011年内审师考试经营分析和信息技术辅导资料

国际会计准则指出：对于通常不能替代的存货项目，以及为特定计划生产和单独存放的货物或提供的劳务成本，应采用个别辨认其单独成本来计算，而除此之外，基准处理方法选择先进先出法或加权平均法，允许选用的处理方法可以考虑后进先出法。在零售业中计量大量迅速周转的存货项目通常采用零售价法。使用标准成本法需要定期根据材料、人工和效率等情况进行调整。

当存货出现盘盈、盘亏及毁损时，会计上有相应的处理。当存货盘盈时，应借记有关存货科目，贷记"管理费用"；对于盘亏及毁损，应借记"管理费用"，贷记有关存货科目。

存货的减值。如果存货遭受毁损，全部或部分陈旧过时或销售价格下降，则其成本可能收不回来，那么将存货成本减记至可变现净值。对于用于存货生产而持有的材料和其他物料，如果用其生产的产成品预计将按成本或高于成本的价格出售，则不应将其减记至成本以下，当然如果材料价格的下降表明产成品的成本将超过可变现净值，那么该材料就减记至可变现净值。在这种情况下，材料重置成本或许是其可变现净值最合适的计量基础。在随后的每一个期间，均应对可变现净值重新估价。如果以前存货减记至低于成本的条件不复存在，减记的金额应予恢复，新的账面金额应为成本与修正了的可变现净值中的较低者。

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1.4.6短期投资

短期投资是企业为通过分配（如利息、。特许使用费、股利和租金）来增加财富，为资本增值或通过诸如贸易关系等给投资企业带来其他利益而持有的资产。存货和不动产（除投资性房地产）一般都不是投资。在国际会计准则中，短期投资主要在金融资产栏目中，在介绍金融资产时会再作具体介绍。

投资分为短期投资和长期投资。短期投资指性质上可以随时变现且持有时间不准备超过一年的投资。短期投资之外的投资是长期投资。在财务报表中划分流动资产和长期资产的企业，应该把短期投资列作流动资产，而把长期投资列作长期资产。

短期投资一般包括股票、债券和基金等。短期投资的初始成本指取得该投资时实际支付的全部价款，包括税金、手续费和服务费等相关费用。企业在进行投资所支付的价款中，若包括已宣告发放但尚未支取的股利或利息（指分期付息、到期还本的债券），应从投资成本中扣除，作为应收股利或应收利息处理。当收到这些股利或利息时，应冲减"应收股利"或"应收利息"，而短期投资持有期间赚取的股利和利息属于投资回报，通常作为收益处理（在我国股利或利息直接冲减短期投资的账面价值）。当短期投资发生转让时，实际收到的入账价款和账面价值的差额作为"投资收益"。

国际会计准则认为：短期投资在资产负债表中计价可以采用市场价值法或者成本与市价孰低法。如果短期投资采用成本与市价孰低法，那么，其账面金额应以全部投资、各项投资或单项投资为基础确定。对于短期投资采用市场价值计价的企业，账面金额发生变动后，企业一般情况下相应确认为收益或费用。

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（责任编辑：中大编辑）

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