国际注册内部审计师

为了帮助考生系统的复习内审师课程 全面的了解内审师考试的相关重点，小编特编辑汇总了2011年内审师考试相关资料，希望对您参加本次考试有所帮助！！

（2）根据主管机关预先确定的标准对企业的整体或部分控制结构签发报告。一般地，当某些政府和主管机关要求其管辖的企业报告其内部控制情况时，往往有专门评估控制适当与否的标准。当标准以合理、实用的原则确定时，注册会计师即应接受委托来审查和报告企业的内部控制。

（3）根据整体或部分控制结构签发特殊目的的报告。注册会计师可以签发专用于管理当局、其他注册会计师或特定第三方利害关系人的特殊报告。这类鉴证和约涉及的范围可以是企业现存的或拟定中的内部控制结构的整体或部分。

从以上审计准则公告中可以看出独立审计向包括内部控制评价在内的其他鉴证领域扩展的现实。但是公认审计准则（GAAS）本质是审计按公认会计准则（GAAP）编制的历史财务报表，若把非历史财务报表鉴证也放进去，显然不利于这种新的鉴证业务的发展，于是，审计准则委员会（ASB）与复核服务委员会（ARSC）在1986年联合发布了不受审计准则公告约束的\"鉴证准则\"（Attestation Standards ）。2 1993年，审计准则委员会将1986年发布的鉴证准则及其他几份准则汇编成《鉴证业务准则第1号--鉴证准则》（GAAS NO.1）。同年，审计准则委员会还前后颁布了《鉴证业务准则第2号--与企业财务报告相关内部控制的报告》（GAAS NO.2）和《鉴证业务准则第3号--符合性鉴证》（GAAS NO.3）。

按照GAAS NO.2与GAAS NO.3的要求，注册会计师可以受聘对企业管理当局的内部控制认定进行评价和出具报告。管理当局可以采取四种不同的方式对内部控制提出认定：（1）内部控制结构的设计和实际运行的有效性；（2）内部控制结构的某一环节的设计和实际运行的有效性；（3）内部控制结构设计的适当性；（4）根据管理机构规定的标准所建立的单位内部控制结构的设计和运行的有效性。相应的，注册会计师提供的服务可以有两种：一是审查和报告管理当局对其财务报告中关于内部控制结构效果所做的认定；二是执行商定的与内部控制效果有关的其他程序。3但是，管理当局只有具备以下四项条件时，注册会计师才可以接受对内部控制结构签发报告的业务：（1）承担内部控制结构效果的责任；（2）提供书面认定；（3）认定依据是一个合理的标准；（4）这一合理标准是有足够有力证据支持。接受聘任的关键是确认适当的标准，控制标准可以是美国注册会计师协会颁布的公告（如审计准则公告第55号），COSO报告或者主管机关签发的按照适当程序处理的控制标准。

2. 内部控制评价在台湾的情况

台湾证券管理委员会及台湾证券交易所，多年来为提升公开发行、上市、上柜公司经营及内部控制水平，以促进资本市场健全发展，一直不遗余力修订相关法规。

在1995年将内部控制及稽核规范，由五大循环扩大为七大循环之后，再次于1997年8月17日，由证券管理委员会以台财证（稽）第零二六六六号文发布《公开发行公司建立内部控制与内部稽核制制度实施要点》公告。根据此要点，台湾证券交易所以台证字第七零一一号文发布了《申请上市公司自行评估及会计师审查内部控制制度作业要点》文告。

台湾证券交易所的文告共分四大部分：（1）内部控制制度之观念。在这一部分里详细阐述了内部控制的定义、分类以及组成要素；（2）内部控制之评估。包括应评估及审查的内部控制范围、内部控制有效与否之判断标准、评估内部控制之责任及必要性、评估内部控制之程序以及内部控制制度评估及审查之涵盖期间；（3）内部控制制度之自我评估结果。此部分包括内部控制自我评估之结果得为有效或有重大缺失、致一般大众的内部控制报告书以及致证券承销商、本公司之声明书及致会计师之客户声明书；（4）会计师对内部控制制度之审查。最后一部分对会计师之审查准则、会计师审查程序、会计师审查报告以及会计师之内部控制建议书作了详细规定。

从上述报告的具体内容来看，台湾在内部控制评价的整体框架上是借鉴美国的研究成果，如内部控制的定义、组成要素、内部控制自我评估结果、管理当局的报告书以及会计师的审查报告等。但经过其自身的消化，内部控制评价作为台湾独立审计的法定鉴证业务之一，已经形成了自己的一套做法，并获得了良好的开展。

相关文章

2011年国际内审师考试内审计业务专项辅导汇总

2011年国际内审师考试内审计作用重点辅导汇总

编辑推荐：

2011年内部审计师考试免费短信提醒

2011年内部审计师考试免费在线模拟考试

2011年内部审计师考试历年试题

2011年内部审计师考试辅导资料

（责任编辑：中大编辑）

共2页,当前第1页  第一页  前一页  下一页