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2011年内审师考试经营分析和信息技术辅导资料

8.3　作业导向责任会计

作业导向管理（activity-based management，ABM）是一个分系统的一体化的方法，它使管理层专注于那些提高顾客价值及由提供这些价值而带来的利润的作业。ABM同时包括产品成本核算和流程价值分析，下面的二维模型清楚地揭示了两者的关系。

从上图不难看出，产品维提供了有关资源、作业、产品和顾客的信息，该维的目的是提高成本分配的准确性，资源的成本被迫溯到作业，然后，作业的成本核算被分配到产品和顾客，这对于产品成本核算、战略成本管理和战术分析是有用的。流程维提供了有关进行了哪些作业、为什么进行以及如何进行的信息。该维的目标是降低成本，它提供了执行和衡量持续改进运营管理的能力。

8.3.1　流程价值分析

为了说明流程与持续改进的关系，有必要进一步了解流程价值分析。流程价值分析是作业导向责任会计的基石。它注重对作业负责，而可见成本。它强调全系统业绩的最大化，而不是个人业绩。流程价值分析使作业导向责任会计从概念变成实际的应用。它是由动因分析、作业分析和作业业绩评价联系起来的。

动因分析（driver analysis）用以寻找引起作业成本的根本原因。

作业分析（activity analysis）用以描述和评估一个组织进行的作业的过程，是作业分析的核心。它应该产生四个成果：

做了哪些作业；

多少人执行了这些作业；

执行这些作业所需的时间和资源；

评估这些作业对该组织的价值，包括选择和仅仅保留那些增值作业的建议。该项无疑是作业分析中最重要的部分。

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作业可以被分为增值作业和不增值作业。增值作业（value added activity）是那些同时符合以下三个条件的作业：

该作业使状态产生变化；

这种变化不可能由前面的作业完成；

该作业使其他作业可以被执行。相应地,增值成本就是执行增值作业的成本。

不增值作业（non-value added activity）是除了那些对于企业继续存在绝对必要的作业之外的其他作业。不增值作业可满足前述三个条件中的任一条件。相应地，不增值成本就是执行不增值作业的成本，以及低效率地执行增值作业的成本。

作业分析可以通过以下途径降低成本：

作业取消；

作业选择；

作业减少；

作业共享。

8.3.2　作业业绩评价

作业业绩的评价指标主要有三种：效率、质量和时间。

作业效率的财务评价包括：

增值和不增值作业成本报告；

作业成本趋势报告；

Kaizen标准的制定；

基准指标的选定；

生命周期成本。

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（责任编辑：中大编辑）

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