国际注册内部审计师

Topic E-6　解决问题

　　6.通过抽样和检查以描述发现问题只是内部审计师需要完成任务的一部分。当审计师的检查揭示出违规问题或其他没有实现经营目标的问题时，需要在业务报告中包含这些发现及其影响。特别是，要求审计师必须为传递令人信服的证据做好准备，证明问题存在；解释这些问题为什么会对经营业务构成严重风险；建议管理层采取行动以解决问题。换句话说，成功的审计师需要找到一种有效方法来解决发现问题。
　　6.1 对于审计师来说，解决审计发现问题需要涵盖五个属性（和审计发现四要素相似）：
　　● 条件（是什么）
　　● 标准（应该是什么）
　　● 结果（给业务带来的风险程度）
　　● 原因（问题的来源）
　　● 建议（管理层采取的可能解决办法）
　　6.1. 2. 1条件。首先要准确描述问题事实，尽可能简明扼要，不掺杂审计师的意见和判断，否则容易引起管理层的争论。描述条件的措词要视证据性质和证据收集方法而定，可以包括数额、比率、统计参数，等等。
　　6.1.2标准。如何挑选标准并使标准令人信服是需要经验、语言技能的，同时也需要掌握能赢得他人好感的技巧。由政府法律部门或管理层建立的标准相对地容易被作为标准，而且容易被人所接受，因为他们具有权威性。如果没有这样的标准，审计师可以选择通用内部控制准则作为标准，例如职责分离、对有价资产实施双重控制等。
　　6.1.3结果。为了使报告产生的影响最大化，业务报告中应该对问题产生的影响及负面后果进行重点说明，否则如果问题一带而过，管理层就不会有采取纠正性措施解决问题的紧迫感。从某种角度说，审计报告就是一份促销文件，为促销产品提出的建议，这些建议能够真正提高管理层业绩水平，帮助管理层规避法律和财务等方面的难题，也会提高审计师的声望。
　　6.1.4原因。对内部审计师来说，确定和记录导致条件发生的根本原因是非常重要的。发现根本原因要求排除掉一个或多个次要原因，同时，为了增强有效性，在建议中必须强调那些深层次的根本原因。如果在经营中不能消除这些根本原因，有些征兆就有办法和机会再次出现。
　　说明导致条件发生的原因，可以促进审计师提出有效建议，以解决存在问题。确定原因是内部审计师面临的最大挑战之一，从引起条件发生的直接原因开始，审计师可以发掘出一个接一个的深层次原因，有时甚至发现支持组织长期成功或失败的基础架构或基本理论体系中存在的缺陷。在有些情况下，审计师会发现一系列小问题，这些小问题本身不会惹出麻烦，但是聚集在一起就构成问题条件，需要在为组织带来风险之前加以纠正。
　　6.1.5建议。通过研究事实，创造性地解决问题，令人信服地陈述条件、标准、结果和原因，可以帮助审计师处于传递可靠建议的有利位置。建议为管理层解决根本原因提供了指导性意见。决定是否采取具体行动来控制或消除原因是管理层的责任，内部审计师要确定管理层是否采取了适当的步骤来解决问题。在有些组织中，管理层计划采取的行动被记为“解决问题的机会"而不是“建议”。
　　6.1.6报告。如果上述一个（或多个）属性本身是很清楚的，并且（或者）可以包含在其他属性说明中，就没有必要分别报告各个属性。报告的顺序由条件决定。通过回答下列问题，对报告中的发现和建议进行复核：
　　● 有遗漏的属性吗?如果有，为什么?
　　● 清晰地说明了条件并且有充分证据支持这些条件吗?
　　● 标准清楚、令人信服、正确和无偏见吗?
　　● 准确说明并计量结果了吗?如果结果不能被量化，做到尽可能令人信服地说明这蜱结果了吗?
　　● 与原因相关的信息合理、完整吗?找到根本原因了吗?或者达到一定深度了吗?
　　● 建议是由原因和结果构成的吗?管理层能够用符合成本效益原则的方法执行建议吗?建议太庞大或太缺乏灵活性吗?建议触及到了深层次原因还是只是触及表面? 

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　　6.2通常来说，解决问题包括四大步骤：
　　● 定义问题；
　　● 构造解决方案；
　　● 选择方案；
　　● 执行和评估方案。
　　6.2.1定义问题，分为三个阶段：
　　● 认识现实状况；
　　● 确认期望状况；
　　● 比较现实与期望状况，分析存在差异的原因。
　　6.2.2构造解决方案要求决策者确定几种可能的方案，以达到使目前状况接近理想状况的目的。这一步骤最需要人们的创造力。下面是对一些技术方法的描述：
　　● 头脑风暴法（brainstorming）是一种非结构化的方法，它鼓励群体中每个成员自发地提出自己的想法，不允许对这些想法提出任何批评，同时将所有想法都记录下来以备日后进行评估。
　　● 共同研讨法（synectics）是一种高度结构化的群体决策方法。应用这种方法，要求在精心选择的由具有不同个性和专长的人所组成的小群体内部，以非正式交流方式，通过随意运用类推和隐喻等方法，描述问题及构造解决方案。
　　● 德尔菲（Delphi）技术指管理者先从不同专家那里就某一问题征询意见，总结这些意见后，再分别返回给那些专家，但是专家之间不互相沟通。这一过程需要反复地做，直到征得的意见趋同于一个最优的解决方案为止。
　　● 价值分析法（value analysis）主要用于以最小的成本获得某一项活动的最优业绩，强调成本/收益原则。
　　● 毁坏!然后精炼（blast! then refine）是美国海军解决问题的方法论。它完全漠视已经存在的方法，直接产生一个能达到目标的、全新的问题解决方案。
　　● 作业研究法（operations research）是一种严格的科学方法，通过使用一些传统概念如统计、模拟、逻辑思维及其他科学或数学方法来提出和测试假设。
　　● 自由组合法（如association）可以使参与决策的人自由表达自己的想法，不受任何限制和控制。
　　6.2.3选择一个解决方案并不意味着在绝对意义上已经采用了最好的解决方案，仅仅是一个相对意义上最好的方案。选择的解决方案应在效果（目标实现的程度）和效率（消耗资源与获得成果的比例，即投入产出比）之间取得一定的平衡。
　　6.2.4为了提高方案执行效果，首先，要注意与负责执行方案的人进行沟通，充分考虑其意见和态度，促使其接受方案，这样，选择的方案才是有用和可行的；其次，在解决问题过程中，必须对负责人给以相应的授权，同时也必须对其业绩进行测评，这样有利于方案的有效执行。
　　典型试题
　　利用以下信息回答1-2题：
　　某公司A类产品最近的销售净利润下降，该产品是由一个专门车间生产的。某内部审计师被派去调查净利润下降的原因。
　　1.负责调查的内部审计师第一步应当：
　　a.检查材料凭证的有效性。
　　b.评估成本组成要素，并与前期比较。
　　c.比较生产记录和成本标准。
　　d.分析废料和结余记录
　　『正确答案』b
　　『答案解析』
　　a.不正确。材料不是构成成本的唯一因素。
　　b.正确。在确定存在的问题后，需要分析原因，以便提出改善建议。对成本要素进行分析能够确认利润下降的原因。例如，内部审计师可以计算并检查所有的成本构成变量，从而分析导致成本及净利润下降的原因。
　　c.不正确。不能确保使用的成本标准是可靠的。
　　d.不正确。废料和结余只是生产成本的一小部分，不必作为主要考虑事项。
　　2.下面哪种作法最有可能发现问题?
　　a.查阅以前的审计结果。
　　b.走访生产车间。
　　c.与负责生产A类产品的员工面谈。
　　d.分析财务报告和运营报告。
　　『正确答案』d
　　『答案解析』
　　a.不正确。如果问题发生在当期，那么查阅以前的审计结果不会发现问题。
　　b.不正确。查看生产车间的设备状况和材料情况，无法发现财务核算的问题。
　　c.不正确。员工可能不知道或不愿意揭示利润下降的原因。
　　d.正确。分析财务报告和运营报告可以在较大范围内，考虑那些能够解释利润率下降的因素。例如，生产要素（劳动力、材料、费用）的价格提高了；突发事件和自然损耗降低了销售量或提高了成本；降低销售价格以扩大市场份额，等等，都会导致较低的利润率。
　　3.某组织的执行委员会开会解决一重要问题，他们花了三十分钟分析数据和争论问题起因，最后，他们达成一致意见并准备采取下一步骤。下列是在创造性解决问题过程中可能采取的步骤，该委员会将执行哪一步?
　　a.选择一种解决方案。
　　b.产生备选解决方案。
　　c.定义问题。
　　d.考虑竞争者对各种行动的反应。
　　『正确答案』b
　　『答案解析』
　　a.不正确。这是解决问题过程中第三步，应该在确定选择方案后进行。
　　b.正确。解决问题包括四大步骤：定义问题；构造解决方案；选择方案；执行和评估方案。这是解决问题过程中的第二步，也是该小组应该采取的下一步。
　　c.不正确。定义问题包括三个部分：实际情况如何?希望出现什么情况?最后是：确定问题产生的原因。这个答案描述的是定义问题的全过程，是解决问题过程中的第一步。
　　d.不正确。这是解决问题过程中第三步——评价备选方案的一部分。
　　4.某公司最近引入了全面质量管理（TQM）系统，在这种新的环境下，首席审计执行官面临着决定如何革新审计办法的问题。该执行官应该是：
　　a.从各种烦恼中解脱出来，以全面考虑这个问题。
　　b.召集审计组成员，召开“头脑风暴法”会议。
　　c.依靠审计监督人员形成新的办法。
　　d.采用严格的“解决问题法”。
　　『正确答案』b
　　『答案解析』
　　a.不正确。由首席审计执行官单独考虑这一问题属于个人决策。群体决策可以针对问题提出很多观点，因此在这里，群体决策比个人决策更具有创造力。
　　b.正确。“头脑风暴法”是群体决策的一种技术方法，是一种非结构化的方法，要求群体中每个成员自发地提出自己的想法，不允许对这些想法提出任何批评，所有的想法都被记录下来以备日后评估。面对全新的环境，“头脑风暴法”比个人决策更具有创造力。
　　c.不正确。审计监督人员也是个人，其所作出的决策属于个人决策。
　　d.不正确。“解决问题法”的创造力不如选项“b”。
　　5.某公司想要确定以电台、电视台和报纸进行什么样的混合广告方式可以像期望的那样提高销售量并提高公众形象，下列技术方法中哪一项最适合?
　　a.共同研究法
　　b.价值分析法
　　c.头脑风暴法
　　d.强制关系法
　　『正确答案』b
　　『答案解析』
　　a.不正确。共同研究法是基于创造性思维的一种高度结构化的说明和解决问题的方法。它是在由精心选择的具有多样个性和不同专业领域的人士构成的小组内部，以非正式交流方式自由使用类推和隐喻等方法来描述问题，构造解决方案。
　　b.正确。价值分析法是针对经营过程和经营产品的系统研究方法，目的是以最低的成本最大化某一项活动的业绩，强调成本／收益原则，是一种定量技术，因此对于本题中提高销售量的目的很适合。
　　c.不正确。头脑风暴法可以产生很多想法，但是在这里不适合。
　　d.不正确。强制关系法是一种结构化方法，分析问题的构成因素，识别它们之间的关系以形成可以提出的新观点
　　6.某部门必须降低40%的成本并提高产品质量，否则该部门就不能在市场中参与竞争。如果最近已将这一艰巨的任务交由你所在的部门负责，而你又没有时间来使用比较传统的方法，那么你必须尽快找到合适的其他方法。常用的降低成本方法已经尝试过但并不起作用。你决定使用一种激进的新的方法。下列哪种方法是最适合的?
　　a.摧毁，然后精炼
　　b.爱迪生法
　　c.形态矩阵分析法
　　d.运营研究法
　　『正确答案』a
　　『答案解析』
　　a.正确。“摧毁，然后精炼”是美国海军解决问题的方法。它完全漠视已经存在的方法，直接产生一个能达到原来目标、全新的问题解决方案。
　　b.不正确。爱迪生法是一个反复尝试性的实验方法，除非其他方法不成功，否则人们通常不应该采用该方法。
　　c.不正确。形态矩阵分析法是一种结构化技术，它沿着矩阵的轴画出决策变量，在图解的四方型中可以发现这些变量的关系。
　　d.不正确。运营研究法是一种严格的科学方法，，通过使用一些传统的概念如统计、模拟、逻辑思维及其他科学和数学的方法去提出和测试假设，找到解决经营问题的最优方案。
　　7.一公司拟推出一项新的服务并希望设计出用于公司出版物广告的新口号和新标志。假如你被选入参与这一过程并且已经看了过去的广告词和标志及广告部提供的设想。你不需局限于已经给出的设想，鼓励你有自己的想法。下列哪项技术是最适合的?
　　a.头脑风暴法
　　b.价值分析法
　　c.自由组合法
　　d.属性列表法
　　『正确答案』c
　　『答案解析』
　　a.不正确。头脑风暴法是群体决策的一种技术方法，是一种非结构化的方法，要求群体中每个成员自发地提出自己的想法，不允许对这些想法提出任何批评，所有的想法都被记录下来以备日后评估。
　　b.不正确。价值分析法是针对经营过程和经营产品的系统研究方法，目的是以最低的成本最大化某一项活动的业绩，强调成本／收益原则，是一种定量技术。
　　c.正确。自由组合法可以使参与决策的人自由表达自己的想法，不受任何限制和控制。该方法鼓励参与者将外部刺激所产生的第一个反映记录在头脑里，然后把这种下意识内容全部表达出来。
　　d.不正确。应用属性列表法主要是为改善一个有形物体。
　　8.某首席执行官（CEO）认为其主要竞争对手可能正在实行一项新的活动。该CEO给一名重要人员发了一份关于这项活动的调查问卷，寻求对这项新活动的最初想法。该CEO选择了几项最具可能性的答案，又发了一份调查问卷寻求针对这几种可能方案的最佳选择，该CEO使用的方法应该被称为：
　　a.最小二乘法技术
　　b.德尔菲技术
　　c.最大可能性技术
　　d.预期报酬优化术
　　『正确答案』b
　　『答案解析』
　　a.不正确。最小二乘法是指回归分析，涉及特殊的变量。
　　b.正确。德尔菲技术是一个预测和制定决策的方法，意在避免群体思维（Groupthink）（个人不愿表达与他人不同的意见，从而倾向顺从于大家认为是共识的想法，可能影响决策的效果）的局限性。德尔菲技术仅允许群体成员间进行书面的、匿名的沟通，即管理者从不同专家那里就某一问题征询意见，总结这些意见后，将汇总材料再分别返回给那些专家，但是专家之间是不互相沟通的。这一过程要反复地做，直到成员达成共识，使这些意见趋同于一个最优的解决方案。因此，德尔菲技术是一个质的而非量化的技术。
　　c.不正确。最大可能性技术是最小二乘法的一种复杂的变形。
　　d.不正确。预期报酬优化术用在分析不同决策选项方面，它依赖于历史资料。

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　　6.3关键思考是对认知能力的应用，包括制订备选方案、计算发生概率和制定决策。
　　6.3.1评估分析和逻辑推理分为5个部分：
　　● 推理。推理是指一个人从观察到的或假想的事实中得出的结论。
　　● 确认假设。假设是预先假定的或认为是真的事情，确认假设即是对此类事情加以认定。
　　● 演绎。演绎是通过理性的思考得出结论的过程。
　　● 解释。解释是在个人判断下的一种想象行为。
　　● 评估论点。评估论点是从所关心问题的角度出发，区分强势论点和弱势论点的行为。
　　6.3.2认知能力是一种积累过程，能够增加预期结果的发生概率。
　　依复杂程度，从最简单到最复杂的顺序，认知能力可分为6个水平：回忆知识能力、理解能力、解释能力、应用知识解决问题能力、分析能力、综合和评估能力。
　　典型试题
　　1.某内部审计师正在对运输部门进行经营性审计。作为审计的一部分，内部审计师从运输部门存档的运输文件中选取了一个包括45天运输日志的样本，在其中的44天中，日志记载的运输量说明运输部门完成了分担的任务。基于以上测试，内部审计师得出的结论是运输部门有效地完成了分担的任务。对于内部审计师的结论，下面哪一项是正确的?
　　a.审计测试选取的项目数量难以支持内部审计师的结论。
　　b.运输部门有效地履行了其职责。
　　c.这一结论否定了执行其他任何有效性测试的必要性。
　　d.以上都不对。
　　『正确答案』d
　　『答案解析』
　　a.不正确。样本量的大小足以支持内部审计师得出此结论。
　　b.不正确。在对运输部门工作有效性下结论前，内部审计师应该确定该部门每天的工作定额是否适当，以及货物是否被送到应该送的客户那里。
　　c.不正确。应该执行有效性测试。
　　d.正确。以上选项都是错的。
　　2.内部审计师能够逻辑地思考是很重要的。下列哪项中，内部审计师得出了非逻辑的结论?
　　a.内部审计师运用分析性复核程序估计销售账户余额的正确性。没有发现重大差异，因此，内部审计师认为基础簿记是正确的。
　　b.内部审计师运用通用审计软件选择函证的样本，以函证回函为基础，内部审计师得出结论：记录的应收账款确实存在。
　　c.内部审计师实地观察了客户的存货过程并记录了存货盘点数，这些盘点数是从年末的记录中抽取的，没有发现例外。内部审计师得出结论：记录的存货确实存在。
　　d.内部审计师检查了记录的1995年1月的销售交易，没有发现属于1994年的交易。内部审计师得出结论：1994年的销售记录是正确的。
　　『正确答案』d
　　『答案解析』
　　a.不正确。这是归纳方法的应用，是合乎逻辑的。
　　b.不正确。这是抽样方法的应用，,是合乎逻辑的。
　　c.不正确。这是归纳方法的应用，是合乎逻辑的。
　　d.正确。内部审计师的测试不能说明是否将1995年或1993年的销售收入记录到1994年的销售账上，，而且确定1994年的销售记录是否正确，首先要检查1994年的销售记录，所以不能得出1994年的销售记录是正确的结论。
　　3.在对采购程序进行经营审计时，内部审计师确定存在这样一种情况，即采购经理在没有取得竞标价格之前，批准了某项购货申请。这一信息可支持的结论是：
　　a.该项目经理未遵循组织政策。
　　b.这可能不是唯一的一次未取得竞标价格的采购行为。
　　c.在审计报告中应说明这一审计发现。
　　d.该组织可能在这次采购中支付了不必要的高价。
　　『正确答案』b
　　『答案解析』
　　a.不正确。本题给出的信息没有说明组织中存在要求对采购事项采用竞标价格这一政策。另外，许多有这种政策的组织也允许存在例外情况。
　　b.正确。根据逻辑推理，可以得出该结论。如果该发现是重要的，则内部审计师应该考虑到总体中发现类似情况发生的概率。
　　c.不正确。因本题提到的事实情况没有表明该发现是错误的，故不能这样做。
　　d.不正确。内部审计师有可能怀疑该组织因为没有取得竞标价格而高价购买了货物，但是在没有对特定采购业务进行调查之前，是不能得出这个结论的。
　　4.下列哪项是演绎推理?
　　a.从一个或多个事实推理得出普遍的结论。
　　b.在结果基础上推理。
　　c.从一般到特殊进行推理。
　　d.通过仔细构筑的假设发展进行推理。
　　『正确答案』c
　　『答案解析』
　　a.不正确。这只是一种归纳而不是推理。
　　b.不正确。不属于演绎推理。
　　c.正确。这正是演绎推理的含义。
　　d.不正确。这是假设推理。
　　5.“光环效应”是影响人们判断的另一个因素。下列哪项审计方法或程序是对这种因素的最佳控制?
　　a.根据审计任务和被审计单位的不同轮换内部审计师。
　　b.要求在每个审计任务开始时运用分析程序，使内部审计师警觉可能发生在账户余额方面的潜在误报的类型。
　　c.要求在每个审计业务结束时运用分析性程序，使内部审计师警觉已完成审计程序没有发现的账户余额方面的潜在误报。
　　d.在为被审计单位计划新的审计任务之前，，要求前任审计经理和高级内部审计师进行全面的风险分析。
　　『正确答案』a
　　『答案解析』
　　a.正确。“光环效应”是指人们由于长期从事某项工作，形成了一个固定的思维或看法，从而可能影响人们对事物的正确看法。因此，定期轮换内部审计师可以控制这种影响因素。
　　b.不正确。如果是同一位审计师，这样做不能消除“光环效应”的影响。
　　c.不正确。如果是同一位审计师，这样做不能消除“光环效应"的影响。
　　d.不正确。这样做反而增加了“光环效应"的影响。

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　　6.4决策过程是一种以符合形势要求的方式，从可供选择的行为程序中，辨别和选择适当程序的过程。
　　6.4.1规划决策（programmed decisions）和非规划决策（non-programmed decisions）
　　● 规划决策利用标准程序制定出决策规则以简化决策制定过程。规划决策与反复发生的及常规的决策有关，并且构成了管理决策的绝大部分。
　　● 非规划决策是很少发生的，只有当所涉及的问题过度复杂、以前从未遇到过、难以分析或者非常重要时,才会被采用。典型的非规划决策包括公司合并、新产品开发和推广，等等。
　　6.4.2静态决策（static）和动态决策（dynamic）
　　● 静态决策是指一个短期决策，常常是一次性活动。
　　● 动态决策是指制定的决策常常不是一次性活动，而是需要在一段时间内完成的活动。
　　6.4.3连续性决策（sequential）和非连续性决策（non-sequential）
　　● 连续性决策主要由低层管理者制定，采取的原则是“分而治之”，通过制定解决各个子问题的决策，从而最终解决一个大型复杂问题。
　　● 非连续性决策主要由高层管理者制定，通过制定决策来直接解决复杂问题。
　　6.4.4一个最优化决策模型包括以下步骤：
　　● 明确制定决策的必要性，找出存在的问题。
　　● 建立决策标准，收集正确的信息定义问题
　　● 给标准分配权重比例，重点评估与特定决策相联系的可接受风险水平。
　　● 研究并列出解决问题方案。
　　● 评价提出的各个方案。
　　● 选择解决方案。
　　典型试题
　　1.在对财务部的经营性审计中，内部审计师发现该部门经常运用基于合理经济学假设的适当定量技术来评估提出的备选资本投资方案。但管理层并非总是选择具有最优量化估计结果的投资方案。事实上，有时管理层更倾向于选择排在第三或第四的次佳方案。财务主管（CFO）指出管理层最终是主观决策而非根据定量分析来确定最佳投资选择，下列说法最准确的是：
　　a.在资本投资效益极不确定的情形下，这一决策方式是合理的。
　　b.这一方式是非理性的、直觉型的决策方式。
　　c.这一方式导致组织不能使其利润最大化。
　　d.这一方式是决策有限理性模式的一个实例，从中管理者可简化问题。
　　『正确答案』a
　　『答案解析』
　　a.正确。如果确切了解备选方案的经济后果且知道具有较低的风险，则量化分析能够表明哪一个是最优方案。但是，.如果经济后果具有很高程度的不确定性，那么在制定决策过程中：将理性分析和直觉有效结合起来的决策制定程序，则是适当的。
　　b.不正确。本题描述的决策制定程序是将理性分析和直觉有效地结合起来，另外，研究表明直觉也可以有利于决策的制定。
　　c.不正确。利用本题描述的决策制定程序也可以确切了解哪·项备选方案利润率最高
　　d.不正确。有限理性是指不能认识到事物的所有方面和尽量简化问题的一种趋势，而不是指依靠直觉来制定决策，所以这不是有限理性的例子。
　　2.下列每项对决策制定过程都很重要。
　　I.确定可接受的风险水平。
　　II.确定可选择的行动方案。
　　III.确定正确的信息。
　　IV.在可利用的时间内作出决策。
　　下面那个选项描述了该过程的适当顺序?
　　a.III、I、II IV
　　b. II、I、III、IV
　　c. I、III、II、IV
　　d. I、II、III、IV
　　『正确答案』a
　　『答案解析』
　　I.制定决策的合理过程包括：认识现实和期望值之间的差距；找出问题；评价与特定决策相联系的可接受的风险水平；研究和评价问题的解决方案；选择解决方案；实施解决方案并且评估结果。该项应该在确定正确信息后进行（III）。
　　II.该项应该在确定可接受的风险水平（I）后进行。
　　III.该项应该是最先进行的。
　　IV.该项应该在确定可选择的行动方案（II）后进行。
　　3.利用理性决策过程时，问题确定以后的下一个步骤是：
　　a.提出备选解决方案。
　　b.确定可接受的风险水平。
　　c.认识现实和期望值之间的差距。
　　d.证实假设。
　　『正确答案』b
　　『答案解析』
　　a.不正确。见题解“b”。
　　b.正确。合理的制定决策过程包括：认识现实和期望值之间的差距；找出问题：评价与特定决策相联系的可接受的风险水平；研究和评价问题的解决方案；选择解决方案；实施解决方案并且评估结果。因此，问题确定后，应该分析风险水平。
　　c.不正确。见题解“b”。
　　d.不正确。见题解“b”。

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　　6.5 内部审计师在制定决策时，常会受到一些因素的干扰，例如：以前与被审计单位打交道的经历；只重视最可能导致问题产生的原因，而忽略了其他原因；只注重纠正问题的表面现象，而忽视了问题的本质，从而影响了问题的有效解决。因此，在决策制定过程中，内部审计师需要关注很多问题。
　　6.5.1 内部审计师应该考虑不同信息处理方式对人的影响。人们解决问题的信息处理方式有两种：
　　● 思考或分析方式。这种方式是客观的、演绎的、明确的、细化的、逻辑的和重复的，有利于完成详细和常规的工作以及系统地执行计划。
　　● 直觉方式。这种方式是主观的、感应的、非常规的和非结构性的，不必经过正式的过程就可以作出决策。
　　两种信息处理方式属于两个极端形式，它们相互补充，许多人在解决问题时会不同程度地将它们融合在一起。
　　6.5.2 内部审计师应该考虑不确定性因素的影响。人们必须在以不同程度的不确定性为特征的环境里制定决策。从理论上讲，不确定程度的范围在完全可预测和完全不可预测之间。环境的不确定性有三种类型：状态的不确定（state uncertainty）、结果的不确定（effect uncertainty）及反应的不确定（response uncertainty）。有效决策要求：准确地估计不确定性程度并将其降低到一个可接受的水平。实际工作中，管理者最好制定出成功概率很高的决策。
　　6.5.3内部审计师应该考虑有限理性的影响。思维的有限理性（bounded rationality）是指人们不能看到事情的全部方面，因而不能完全科学地、客观地制定决策。
　　6.5.4 内部审计师应该考虑成本／效益原则。如果某项目未来预期的成本超过了未来预期的效益，理性的决策是不管目前已投入多少，立即终止执行此项目。
　　6.5.5 内部审计师应该考虑群体决策的影响。信息技术的发展缩小了时间、地点和距离的限制，从而促进了群体决策的发展，使群体决策在一个组织里极为普遍。
　　6.5.5.1群体决策的优点：
　　● 群体成员比单个人拥有更多的知识和经验。
　　● 群体成员可以多种方法或不同视角来看待问题，更加具有创造性。
　　● 执行者的参与会增加他们接受和积极支持决策的可能性。
　　● 群体中的下属成员在参与群体决策制定过程中可以受到良好的培训。
　　● 群体决策和政治方面的民主概念是一致的，它避免武断的或以独裁的方式作出决策，同时避免了管理人员与下属发生潜在的冲突。
　　● 群体成员通过参与会更快地熟悉任务。
　　● 当任务的内在联系较强时，群体决策可以提高决策的有效性。
　　6.5.5.2群体决策的缺点：
　　● 在群体中人们迫于环境的压力，不敢提出异议，结果是以牺牲正确的决策为代价。
　　● 群体中的几个成员可能支配群体的活动，当他们不是最佳人选时，可能破坏群体决策的效果。
　　● 群体成员之间可能通过做交易，相互协助，保护彼此既得利益，而没有作出相对于组织整体利益来说的最好决策。
　　● 群体决策比个人决策需要更多的时间。
　　● 当群体制定决策时，分散了决策责任，容易制定出冒险的决策。
　　6.5.5.3是采用群体决策还是个人决策，决定于活动的性质及参与者的能力等。
　　典型试题
　　1.决策者常常面对许多可选方案但只能选择其中的一个，他们经常在风险或不确定的情况下，即对每个备选方案的结果缺乏完整和正确了解时，作出决策。下列哪一项是正确的?
　　a.在风险的情况下，每个备选方案都只有一个潜在的结果。
　　b.在不确定性的情况下，首要的任务是确定每个备选方案的多种可能结果的期望值。
　　c.在风险的情况下，决策制定仅依赖决策者的经验和直觉。
　　d.在不确定性的情况下，首要的任务是建立多种结果出现的主观概率。
　　『正确答案』d
　　『答案解析』
　　a.不正确。在风险和不确定情况下，每个方案都有多种后果，当只有一种后果成为可能，则说明存在确定性。
　　b.不正确。计算期望值需要首先确定概率大小。
　　c.不正确。在风险情况下，决策者不是仅仅依赖经验和直觉，可能也要依靠其他一些可以获得的信息。
　　d.正确。因为不确定性的存在，对管理者来说，概率非常重要，可以帮助管理者面对不确定因素，制定出最佳决策。概率分为两种类型：主观概率和客观概率。主观概率表示一个人对某件事会发生什么后果的信心程度。在不确定情况下，决策者必须首先建立主观概率，然后才开始和风险情况下执行的决策过程一样的决策过程。
　　2.行为研究证明，大部分人连续性地处理信息，因此，决策制定经常受到“最近效应”的影响，在决策制定过程中，.最近的信息被给予不合乎比例的权重。在审计中，能够采取措施适当控制这种倾向，除了：
　　a.要求内部审计师将得出审计结论所运用的审计证据和寻找原因的过程以文件形式整理出来
　　b.要求监督人员对结果和结论独立复核。
　　c.运用专家系统保证对所有重要信息给予适当的权重。
　　d.要求最重要的审计步骤在最后实施。
　　『正确答案』d
　　『答案解析』
　　a.不正确。将过程和信息记录下来，一是可以使内部审计师进行有效地自我检查，二是也有利于监督者发现存在的问题，从而控制“最近效应”的影响。
　　b.不正确。通过监督人员检查，可以控制“最近效应”的影响。
　　c.不正确。专家系统保证了给予所有重要信息相同的重视程度，可以控制“最近效应”的影响。
　　d.正确。即使在最后实施最重要的审计步骤，也不能保证对所有（无论远期还是近期）重要信息都予以相同程度的重视，审计步骤的重要性与实施时间没有必然联系，所以不能控制“最近效应”的影响。
　　3.在编制出具的审计报告时，内部审计师面临两种潜在的冲突趋势：信息时代和为制定决策所获得的信息量增加；“有限理性”的概念，指个人处理数据和制定决策的能力。下列哪种编制审计报告的方法与“有限理性”的概念一致?
　　a.确定最可能得到的信息，鼓励决策者制定最佳决策。
　　b.确定问题，但让决策者为解决问题独立寻找资料。
　　c.以图表的形式展示数据，集中在复杂问题的主要的、简单的方面。
　　d.建议在较短的时间内完成决策制定，这样决策者将及时地集中采取有效行动。
　　『正确答案』c
　　『答案解析』
　　a.不正确。最可能得到的信息可能不是最好的和最有用的信息。
　　b.不正确。有限理性建议决策者寻找他们熟悉且容易获得的有限信息，而不是独立寻找资料，尽管这样降低了决策的有效性。
　　c.正确。有限理性概念是指人们应该认识到以个人能力获取信息是有限度的，因此，以简单的方式描述信息并集中于重要部分，有助于决策者作出决策。但是，这也有缺陷，即可能遗漏重要问题。
　　d.不正确。时间限制只能减少决策者获得的信息，从而导致作出和以前相似的决定，这和“有限理性”的概念不一致。
　　4.合理的决策过程是以下列哪一项为代表?
　　a.完美的信息
　　b.有限的理性
　　c.选择最适合的决策
　　d.选择风险最小的解决方案
　　『正确答案』b
　　『答案解析』
　　a.不正确。完美的信息是完全（无限）理性的结果，现实中，是不存在的。
　　b.正确。决策者很少了解所有可能的行动过程、影响过程的各种变量以及行动的准确后果。决策者面对的是有限的时间、资金、技术方法和创造力,于是，决策者被限定在有限理性之内。既然理性被固有地限制住了，那么制定决策必然地要担负一定风险，合理的决策过程是与风险相关的，不是一味地追求最佳方案。
　　c.不正确。最适合的决策是完全（无限）理性的结果，实践中不存在，因此，不是合理的决策过程所要求的。
　　d.不正确。选择风险最小的解决方案是有限理性的一种可能结果，但并不是合理的决策过程所要求的。
　　5.在决定是由工作团队来作决策，还是由个人来作决策，管理者应考虑：
　　a.需要何时制定决策。
　　b.工作团队接受决策的重要性。
　　c.工作团队中是否有可支配决策过程的强权人物。
　　d.所有以上各点。
　　『正确答案』d
　　『答案解析』
　　a.不正确。群体决策比个人决策需要的时间长，如果要求的时间不太严格，可以考虑选择群体制定决策。但其他两个答案也对。
　　b.不正确。群体制定决策有利于群体中的成员理解、接受和执行该决策。但其他两个答案也对
　　c.不正确。如果工作组中有强权人物，则可能支配制定的决策。但其他两个答案也对。
　　d.正确。以上三个答案都对。
　　6.某审计经理决定由工作团队来决定是否采用一项新的工作程序，在允许工作团队制定决策后时，该经理应该意识到工作团队倾向于制定：
　　a.很保守的决定，以免承担责任。
　　b.比个人决策速度更快的决策，因为在工作团队里可以集中更多专家的意见。
　　c.没有个人决策精确的决策。
　　d.比个人更冒险的决策，因为群体制定决策时，个人需承担的责任小。
　　『正确答案』d
　　『答案解析』
　　a.不正确。群体制定的决策由于责任不清可能比个人制定的决策更加冒险
　　b.不正确。群体制定决策所需要时间要多于个人制定决策。
　　c.不正确。群体制定的决策趋向于比个人决策更加精确。
　　d.正确。群体趋向于制定冒险的决策，并且分散了个人应负的责任。
　　7.下列哪项不是群体决策相比个人决策的优点?
　　a.群体决策可提高对某一解决方案的接受度，所以群体决策更容易实施。
　　b.群体决策与民主的方法一致。
　　c.在决策过程中，群体成员带来更全面的信息和知识。
　　d.群体成员避免表达那些看上去与群体意见不同的想法。
　　『正确答案』d
　　『答案解析』
　　a.不正确。这是群体决策的优点。
　　b.不正确。这是群体决策的优点。
　　c.不正确。这是群体决策的优点。
　　d.正确。群体思维现象是群体决策的一项弱点，是指群体中的成员担心成为异己分子，而不敢表达自己的真实想法，从而使意见趋于一致。这对决策制定过程是有害的，有可能作出损害组织利益的决策。
　　8. 群体决策是最适当的，当决定是否：
　　a.报告对管理层来说非常重要的重大审计发现。
　　b.扩展审计方案，由于与被审计单位经营相关的不确定性和风险。
　　c.扩展审计程序，当初步样本结果显示非常有可能存在欺诈时。
　　d.在准备最终审计报告之前，与被审计单位复核重要的审计发现。
　　『正确答案』b
　　『答案解析』
　　a.不正确。一旦发现了非常重要的重大审计发现，内部审计师必须报告，不需要再进行群体决策。
　　b.正确。可以依靠群体决策对不确定性和风险进行评估，以决定是否扩展审计程序。
　　c.不正确。如果存在欺诈想象，必须扩展审计程序，而不需要再进行群体决策
　　d.不正确。在准备最终审计报告之前与被审计单位复核重要的审计发现是《标准》要求的，不需要群体决策。
　　9.某制造公司的总经理成立了一个由高级管理人员组成的小型委员会，目的是对一大型新建工厂的选址进行评估并且作最后的选择。关于总经理制定决策的方法下列哪项正确?
　　a.获得委员会无争议批准的地址应该被推测为最佳选择。
　　b.委员会作出的决定比由一名执行官作出的决定会遭到更多的反对。
　　c.委员会成员趋向于鼓励他们中的创造性思维和创新观点。
　　d.委员会制定决策这一事实掩盖了个人应负责任的作用。
　　『正确答案』d
　　『答案解析』
　　a.不正确。集体思维和互相启发式的讨论可能导致委员们尽管不满意最终选择的决策，但仍然会妥协以达成一致意见。所以无争议的决策可能并不是最佳选择
　　b.不正确。委员会作出的决定可能更容易被接受，因为它是懂得决策原理的几个人参与制定的，属于群体决策，因此与一名执行官作出的决策相比，不会遭到更多人的反对
　　c.不正确。委员们趋向于抑制创造性思维和指责持有异议的个人。
　　d.正确。群体制定决策时，没有个人对决策负责。

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（责任编辑：中大编辑）