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2011年内审师考试经营分析和信息技术辅导资料

1.5长期资产

大部分企业持有如下主要资产：土地、建筑、设备、自然资源以及专利，因为这些资源将在长时期内为企业提供利益而并非用于企业日常经营活动中的销售，所以这些资源就是长期资产。

长期资产可以分为有形资产和无形资产两大类。有形资产通常叫做固定资产，是看得见摸得着的有形实体，如土地、建筑、设备；而无形资产是不具有实体特征的权益或经济利益，如商誉、版权。

摊销指将长期资产账面价值有计划地削减，也即随着长期资产的使用而将其取得的成本分摊到各段使用期中。在实际操作中，用不同的词来描述与时间有关的分摊方法。对于有形资产，如建筑、机器和设备，其分摊方法叫折旧；对于自然资源，其分摊方法叫折耗。而对于无形资产，其分摊方法叫摊销（这里不讨论无形资产，对其将在中级财务会计中讨论）。

1.5.1长期资产、折旧和折耗

长期投资。企业可以握有其他企业的债务证券或权益证券，根据持有期长短，可以分为短期投资或长期投资。长期投资的持有时间一般超过一年，并且是不能或不准备随时变现的投资，其主要目的在于影响和控制被投资企业，谋求长期利益。《国际会计准则第25号》要求，作为长期资产的长期投资，在资产负债表上应以成本、重估金额、以投资组合为基础确定成本与市价孰低（对于有价的权益性证券）的方式进行计价。当长期投资价值发生非暂时性下跌而冲减账面金额时，一般情况下（除抵消前期重估增值外），都可以计入收益表。而当该项投资价值回升或下跌的原因不存在时，账面金额的冲减部分可以转回。如果长期投资是因为重估而发生账面金额的增加，那么，作为重估价盈余应贷记业主权益；如果长期投资是因为重估而发生账面金额的减少，那么，账面金额的减值先抵消前期重估增值。在其他情况下，账面金额的减少就确认为费用。

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固定资产。拥有的固定资产的购置成本相当于现金价值的购买价，包括附加费用，如购买所有权费用、运输费用以及调试费用。土地的购置成本包括土地勘测费、法律费、所有权费、房地产商的手续费、转移税费，以及将土地上原有建筑拆毁及留住续用的拆卸费用。在历史成本下，土地永远按其原始成本计价。在经历了持续多年的通货膨胀后，土地的账面价值可能远远低于其市场价值。此外，土地具有不会破损及报废的特征，因此土地没有折耗。建筑与设备的成本包括购置和为使其达到可用状态而花费的所有成本。这里值得指出的是，如果一项资本被记入资产账户而不是马上被费用化，那么就称之为资本化。例如，在建项目中的利息费用一般计人在建固定资产的购置费用中。而设备已被使用之后的利息成本、一般的维修成本都被费用化。如果一次性购置几种资产时（所谓的"一揽子购买"），将购买成本按单独购买两者的价格按比例分摊作为入账成本。建筑与设备的使用会引起损耗，因此，建筑与设备会发生折旧。如果对建筑与设备发生后继支出，要根据判断该支出是否会带来未来 的经济收益，而区分为资本性支出或收益性支出。自然资源的成本通常列为固定资产成本，但是，对自然资源的投资却可视为一次性购买了大量的地下的存货（矿产）、地上的存货（森林）等，折耗费用就是对这种长期存货在某一时期用完部分的衡量，通常折耗是以生产量为基础进行衡量的。

递延费用的摊销。递延费用类似预付费用，一般出现在流动资产栏之下或所有资产之下的"其他资产"栏目。递延费用能在很长时期内带来收益。递延费用的主要例子是企业的创办费用或开发新市场的成本，这些支出虽然理论上能无限期地为企业带来收益，但会计核算一般还是在一定年限内对其进行摊销。

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（责任编辑：中大编辑）

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