国际注册内部审计师

Topic D-1　发现抽样

　　Discovery sampling
　　★相关知识
　　全面舞弊审计或舞弊检查的结果可能最终会进入司法程序，需要集合全部舞弊审计团队的力量证实符合司法标准的证据。而且，如果指控得不到证实，舞弊案件会给组织带来潜在的法律责任。所以，舞弊审计是一项重要且耗费很大的工作。内部审计师的任务是成为组织的“早期预警系统”，发现舞弊征兆，收集足够信息，帮助高级管理层决定是否值得安排更加专业的舞弊调查团队进行进一步的调查。为支持下一步的调查工作，内部审计师还负责提供大量数据，确保嫌疑人对调查没有警觉。为此，内部审计师需要了解关于舞弊、舞弊控制和舞弊发现方面的知识，熟悉一些证实舞弊征兆、进行舞弊检查所需要的技巧。
　　发现抽样是发现舞弊征兆，帮助证实或减轻舞弊疑问的重要方法.
　　1.1 使用发现抽样的一个主要问题是确定既具有准确预测性又具有合理性的样本量。通常来说，内部审计师检查全部数据是不合理的，因此，通过采用统计抽样技术，使审计师能够展示“合理性”，确保样本足够大以至于包括至少一个被怀疑舞弊现象（如多计销售额、盗窃存货、盗窃付给客户的资金、伪造虚假雇员或供货商账户）。但是，样本量也不能太大，要充分考虑调查成本。
　　发现抽样的目的是至少发现一个具有特定特征的项目（如怀疑的舞弊问题），以便确认存在令人怀疑的情况，但发现抽样不是对样本作出判断，不能看作是样本的审计结果，而是对总体发表意见。 
　　1.2发现抽样中，常用的抽取样本方法有两种：随机抽样和货币单位发现抽样（DUDS）。在两种方法中，样本量大小受统计理论、审计成本或审计目标的影响。
　　组织制定的目标是不同的，有些组织认为他们可以容忍一定百分比或货币额的舞弊行为，审计挑选的样本量将会反映这一可接受的风险水平，例如，盗窃货仓导致的1%损失是可以接受的。一旦组织确定了可容忍风险水平，内部审计师就可以利用随机数表来确定他们使用的样本量。
　　1.1 使用发现抽祥的一个主要
　　1.2.1 随机抽样。在随机抽样中，审计项目是没有考虑任何系统特征（比如先后顺序或大小），从定义的样本中挑选出来的。这里列举一个例子。某内部审计师正在寻找订单和核准单之间的差异，是否存在未经批准的订单。通常订单的规模变化很大。从2000张订单中，审计师认定包含40个核准单的样本将满足公司可接受的风险水平（舞弊发生率为4%）。接着，审计师在适当的核准单号码范围内，利用计算机程序挑选了40个核准单，产生了具有40个号码的随机目录，审计师抽出与这些核准单有关的记录，将应收账款与订单、核准单比较，没有发现差异。因此,审计师可以报告：舞弊发生率低于2%。
　　随机抽样面临的难题是，在一些例子中，因为抽取样本的方法是随机的，有可能错过那些大额错误。例如，样本中的40项交易是偶然挑选出来的，可能都是数额相当小的交易事项，它们不能反映出存在差异的5个大额订单。所以，即使样本从统计学角度看是正确的，但是也可能没有发现高于公司计划接受风险水平的舞弊案例。
　　1.1 使用发现抽祥的一个主要
　　1.2.2货币单位发现抽样方法（DUDS）。在审计以货币金额衡量的交易事项时，代替随机抽样方法的是货币单位发现抽样方法（DUDS）。DUDS在定义样本时，与随即抽样有些不同，它是以项目大小来衡量这些项目，大额交易事项被挑选上的可能性相当大。在上述随机抽样列举的例子中，样本单位是每个核准单。在DUDS抽样计划中，抽样单位是在此期间的订单账户的每个货币单位。审计师利用相同的方法挑选随机样本，即通过随机数表或计算机程序，在1到500，000之间来挑选40个随机数（本例子中，为货币金额），然后审计师检查包含有这些数字的交易事项。例如：
　　▲ 第一个随机数是824，其存在于第2号核准单，涉及金额876美元；
　　▲ 第二个随机数是221，422，其存在于第1012号核准单，涉及金额1，350美元；
　　▲ 第三个随机数是1，173，其存在于第28号核准单，涉及金额9，999美元。
　　在有些交易事项具有重要价值的情况下，DUDS可以将在一个特定数额之上的所有交易事项都挑选出来。例如，审计师希望查阅一叠核准单，从中挑选出超过5，000美元的核准单。假定有15张核准单符合这个要求。审计师检查了每个核准单，并利用DUDS方法挑选了另外25个号码作为统计样本。用这种方法，审计师能够确保发现一个很大的舞弊行为，同时发现多种很小的舞弊案例（将这些小舞弊案例累积在一起检查时，也需要耗费很大的气力）。
　　1.3发现抽样的优势。发现抽样确保考虑了不同的敏感度，客观、规范地衡量了风险水平，使内部审计师能够全面完成其承担的风险确认责任，也证明了其所做的舞弊发现工作的合理性，有助于内部审计活动评估组织在管理、经营和信息系统中包含的各种控制制度的适当性和有效性。
　　1.4使用发现抽样时，所选取的样本量通常不是事前确定好的，接受审计的项目数量是可以变化的。内部审计师会通过检查很小量的项目，就可以发现想要寻找的特殊事项或现象，或者可能检查了大量的项目，却不能证实具有特定属性的项目的存在。在这种情况下，当样本量是充分的，足以支持审计师作出关于总体中不包括所要寻找属性的结论，或足以评估总体中未被发现项目的影响时，内部审计师就可以提出他们的专业判断。 
　　1.5 随着信息技术的不断发展，内部审计师已没有必要采取各种方法只是审计抽取的样本，他们现在可以审计组织信息系统中的100%的全部数据，确认所有违法违规行为。在后面“利用计算机分析数据”部分，将进一步探讨更加全球化的舞弊发现方法。
　　典型试题
　　1.内部审计师在部分完成了对应付账款部门的内部控制检查后，怀疑某种舞弊情况已经发生。为证实该舞弊是否已经发生，最好的抽样方法是使用：
　　a.简单随意抽样法，抽取去年该部门已处理的发票样本。
　　b.按概率比例大小抽样法，抽取去年该部门已处理的发票样本。 
　　C.发现抽样法，抽取去年该部门已处理的发票样本。
　　d.判断抽样法，抽取被该部门经理怀疑的职员所处理的发票样本。
　　『正确答案』C 
　　解题思路：
　　a.不正确。如果已经估计出了舞弊发生的范围，那么这种方法是适合的。
　　b.不正确。如果能够确定舞弊的货币金额，那么这种方法是适合的。
　　c.正确。本题目的是决定是否舞弊已经发生，而不是估计舞弊发生的总频率。发现抽样法最适合用于发现舞弊现象
　　d.不正确。在本题，很难主观决定什么是适当的样本。
　　2.根据法律规定，管理当局必须在搬运所有的尧险材料时都要编制一份货运文件，且文件按提货单进行归档。管理当局期望该程序能得到100%的遵循。下面哪种抽样方法最为合适?
　　a.属性抽样 
　　b.发现抽样
　　C.目标化抽样
　　d.变量抽样
　　『正确答案』b 
　　解题思路：
　　a.不正确。属性抽样太广泛了。 
　　b.正确。发现抽样主要目的是为了证明预计的某一属性很少发生，即证明某程序被100%遵守，所以采用发现抽样是最好的。
　　C.不正确。这是没有什么意义的答案。
　　d.不正确。变量抽样是针对金额、数量的。 
　　3假定总体中存在一定数量的违规情况，在确认至少存在一个违规情况，并在发现一个违规情况后即停止抽样时所采用的适当的抽样方法是：
　　a.停一走抽样
　　b.发现抽样
　　C.变量抽样
　　d.属性抽样
　　『正确答案』b
　　解题思路：
　　a.不正确。停一走抽样是当达到了目标差错率时，则停止抽取样本的方法。
　　b.正确。发现抽样主要用于发现舞弊或违规情况，在发现了一个怀疑存在的违规情况后，则立即停止抽样。
　　c.不正确。变量抽样针对的是金额和数量。
　　d.不正确。属性抽样是通过确认样本的属性，然后推断出总体的属性，发现抽样是属性抽样的一种。 
　　4.因为控制薄弱，很可能122个餐馆的经理在工资单上编造了虚假的员工。每个餐馆雇用25—30个人。为了有效地确定此欺诈发生的比率是否超过1%的水平，内部审计师应该利用：
　　a.属性抽样
　　b.判断抽样
　　C.直接抽样 
　　d.发现抽样
　　『正确答案』d
　　解题思路：
　　a.不正确。发现抽样是属性抽样的一种，在这里它不如发现抽样有效。
　　b.不正确。判断抽样不能提供需要的量化统计结果。
　　C.不正确。直接抽样侧重点在于可能存在某错误的交易或位置，它的使用是不能显示出来的。
　　d.正确。发现抽样更多地被用于发现舞弊。

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（责任编辑：中大编辑）

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