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2011年内审师考试经营分析和信息技术辅导资料

1.9收益

收益包括收入和利得。收入在企业的日常活动中产生，包括销售收入、服务费、利息、股利、特权使用费和租金等。利得包括符合收益定义的其他项目，可能是也可能不是产生于企业的正常活动中。

1.9.1收入

收入指企业在正常经营活动中形成的，导致本期内权益增加的经济利益的总流入，但不包括与权益参与者出资有关的权益增加。收入大致包括：与企业销售商品有关的收入；与企业提供劳务有关的收入；利息收入，使用费收人，租金收入，股利收入等。收入的确认标准通常分别地运用于每一项交易，而当两项或两项以上的交易关系十分紧密、如果不把这一系列交易视为一个整体就无法理解其商业本质时，确认标准应运用于两项或两项以上的交易，例如，企业商品销售后又签约日后重新回购该商品。

一般来说，在销售商品时确认收入应当满足如下所有条件：

企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方企业，既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施实际控制；

收入的金额可以可靠地计量；

与交易相联系的经济利益很可能流入企业；

与交易相关的已发生或将发生的成本可以可靠地计量。

当销售商品时发生的现金折扣，把该项实际发生的支出计入财务费用。如果针对提供劳务获取收入的交易，当提供劳务的交易的结果可以可靠地估计时，与此相关的收入应在资产负债表日根据交易的完成阶段加以确认，当以下条件均能满足时，交易的结果就可以可靠地估计：

收入的金额可以可靠地计量；

与交易相联系的经济利益很可能流入企业；

在资产负债表日，交易的完成阶段可以可靠地计量；

交易中已经发生的成本和完成交易将发生的成本可以可靠地计量。

如果提供劳务的交易的结果不能可靠地估计时，收入的确认只应限于已经确认的可补偿费用的金额。

当针对利息、特许使用费和股利时，如果与交易相联系的经济利益很可能流入企业，收入的金额可以可靠地计量，这些收入可以被确认。在考虑收入确认基础时：

利息收入考虑资产的实际收益率在时间比例的基础上确认；

特许使用费收入应按协议的性质，在权责发生制的基础上确认；

股利收入在股东的收款权利确立时确认。

收入的会计核算建立在权责发生制的基础上，因此，在销售商品时，一般借"应收账款"，贷"主营业务收入"；同时，借"主营业务成本"贷"库存商品"；当发生销售退回时，做与上述相反的分录。如果涉及大项目建造出售（如建造合同）、分期收款销售或者带有"三包"条件下的销售业务，那么就要分析该业务是否符合收入确认的条件，分步或分期来确认收入。

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1.10费用

费用是为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济收益的流出。费用具有如下基本特征：费用最终会导致经济资源的减少，费用最终会减少企业的所有者权益。企业在生产过程中发生的各项费用，包括构成产品成本的费用和期间费用。

1.10.1产品成本

产品成本费用包括直接材料费用、直接人工费用和制造费用，其中，直接材料费用是指直接用于产品生产、构成产品实体的原料及主要材料、外购半成品、有助于产品构成的辅助材料以及其他直接材料；直接人工是指参加产品生产的工人工资以及按生产工人工资总额和规定的比例计算提取的职工福利费，制造费用包括车间间接生产职工的工资和福利费、折旧费、办公费等其他制造费用。这三项被称为产品成本项目。而那些没有变成产成品，同时经济价值很小的投入材料被划分为废料。销货成本来自当期卖出的产品成本的费用。这里值得指出的是，在会计上，记录存货和计算销货成本有两种基本方法：永续盘存制和定期盘存制。永续盘存制对每日的存货和销售成本进行持续记录，而每年至少进行一次实地盘点，以检查日常纪录的准确性；因此，期末存货（甚至是每天的存货）和销货成本都有持续的记录。在永续盘存制下，企业对购进货物和售出存货都要做会计核算，因此，销货成本在货物出售的同时计算卖出。定期盘存制仅在会计期末对存货做实地盘点时才能计算出销售成本和最新的存货水平，会计师从期初存货和当期购买的存货总和中减去期末存货（来自实地的盘点）而计算出销货成本。因此，销货成本的计算相对于出售货物推迟了。

典型试题

1.下面哪个例子属于或有负债？

a.零售店向大卖场支付少量的或最小的月租金，并按销售额的一定比例缴纳其余租金。

b.公司拒绝支付年度审计费用，因为公司认为这一数额比与事务所合伙人协议的价格要高。

c.公司在中期年报应计应付所得税。

d.租赁合同要求承租方部分或全部承担在对于租赁期内资产残值的减值。

答案：d

解题思路：

a.不正确。或有负债是一项潜在的负债，取决于已发生的交易所引起的未来事件。既然支付少量的或最小的月租金并按销售额的一定比例缴纳其余租金，这是已经发生的事件。

b.不正确。或有负债是一项潜在的负债，取决于已发生的交易所引起的未来事件。缴纳审计费用是已经发生的事件。

c.不正确。或有负债是一项潜在的负债，取决于已发生的交易所引起的未来事件。应计应付所得税是已经发生的事件。

d.正确。相对于租赁期内资产残值，"减值"是否会存在这一事件是未来事件，符合"潜在负债"的要求。

2.下面哪个是一家制造业公司的产品成本？

a.公司总部建筑物的保险费。

b.工厂的财产税。

c.销售工人的车辆折旧。

d.销售经理的薪水。

答案：b

解题思路：

a.不正确。公司总部建筑物的保险费是公司的期间费用，不直接涉及产品。

b.正确。产品成本费用包括直接材料费用、直接人工费用和制造费用，工厂的财产税是制造费用，属于产品成本费用。

c.不正确。销售工人的车辆折旧属于期间费用，不属于产品成本费用。

d.不正确。销售经理的薪水属于期间费用，不属于产品成本费用。

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（责任编辑：中大编辑）