国际注册内部审计师

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1998年，国际内部审计人员协会（IIA）从世界范围的不同角度对内部审计进行了研究，发表了《内部审计胜任条件框架》。其核心表明，内部审计正向风险管理和风险防范转移，执业人员将适应这种变化，以风险保证服务为重心，通过引进系统的、专业的方法来评价和改善执业效果的可靠性，从而帮助组织实现其目标。由此产生了1999年6月IIA对内部审计的新定义：内部审计是为组织增加价值和改善运作而进行的独立、客观的保证和咨询活动。本文拟对内部审计参与风险管理进行初步探析。

一、我国内部审计运作现状

作为西方管理体系的组成部分，外部独立审计和内部审计是基于委托经济责任的需要而产生和发展起来的，是基于所有权与经营权分离的现代企业管理的发展对企业组织目标及社会责任的双重约束的产物。在法律规定下，企业的审计由企业内部的监事会（美独立董事制度）和外部的注册会计师协会共同完成。但我国的内部审计是在政府要求下，在国家的组织下建立和发展起来的，其运作模式与现代审计的内涵有一定的偏差。

首先，我国内部审计的履行是出于国有资产的保值增值的需要，是政府管理职能的延伸。职能的明确及地位的特殊与企业组织追求效益的目标有时会产生潜在的冲突，前者的过于稳健保守与企业经营注重市场化需求易产生矛盾。内部审计的工作范围往往局限于财务审查，重在进行财务收支的合法性与合规性，与企业投资决策的实行不甚契合，内部审计很难融入企业的价值目标上。职能、地位的特殊造成内部审计管理上的矛盾。

其次，在人员配置上，较少重视自身发展的内部要求，行政性强，造成人员素质低下且结构不合理，与运用系统的专业方法评价和为改善企业组织化目标的西方现代审计目标相距甚远，给人造成一种可无又不能无的印象，对从业形象、执业质量易造成损害和引起人们的怀疑。

诚然，长期以来，我国内部审计对国民经济发展所发挥的作用是巨大的；对企事业单位的各项经济活动进行监督和管理，为惩治腐败、纠正偏差发挥着积极的作用，从而树立了自身的执业形象。但所存在的问题则不能不予以重视。

第三，融入全球化的步伐对内部审计产生了深刻的影响。全球化是个颇有争议的概念，但有一点是肯定的，即所有国家对市场经济的评判是趋同的。市场经济的标志应当是：（1）独立的市场主体；（2）统一开放的市场；（3）完善的市场体系。中国从新世纪开始已全面融入世界经济体系中，必须按这一评判来管理企业，体现自由贸易和公平竞争的原则，从而使企业经营者重视内部审计的参与作用，改变、逐步取消内部审计的特殊地位，并融入企业目标中。这样，内部审计无疑面临一大挑战。

二、内部审计参与风险管理的动因

内部审计参与风险管理，旨在通过内部审计活动帮助企业识别和评价重要的风险暴露，并帮助企业改进风险管理和控制系统。内部审计之所以涉足风险管理领域，主要有以下几个方面的原因。

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（责任编辑：中大编辑）

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