国际注册内部审计师

舞弊审计的动因
一些非常规性交易和记录遗漏所发出的警告信号。
管理层期望通过实施内部审计能减少雇员舞弊的风险。
根据《标准》，“内部审计师有责任通过审查和评价控制系统是否健全和有效，来揭露组织内各经营业务部门可能存在的风险和舞弊”。
阻止舞弊的措施包括预防舞弊的发生和在舞弊发生后将影响降低到最低，而内部控制制度是预防舞弊发生的第一道防线，也是发现舞弊的首要手段，因此，内部审计师在尽量减少舞弊对组织的影响方面发挥着重要的作用。但应该注意，建立控制制度以及维护制度有效性的首要责任应该属于管理层。
内部审计师发现舞弊的责任包括：（1）确认有关舞弊已经发生的征兆或迹象；（2）确认允许舞弊发生的控制弱点；（3）评估舞弊征兆或迹象的充分性以决定是否实施舞弊调查。
典型例题
【例题】下列不属于内部审计师防止舞弊的责任的是
a.确定组织环境是否有利于增强控制意识。
b.保证防止舞弊的发生。
c.了解可能发生舞弊的活动。
d.评估管理层为防止舞弊而采取措施的有效性。
[答案]b
[解析]
a.不正确。根据《实务公告》1210.A2—1第5条，“内部审计师应该确定:组织环境是否有助于培养控制意识”。因此，这是内部审计师的责任。
b.正确。保证防止发生舞弊事件应该是管理层的责任，而不是内部审计师的责任。
c.不正确。根据《实务公告》1210.“A2—1第13条，“充分了解舞弊，以便能够发现可能发生舞弊的迹象。”因此，这是内部审计师的责任。
d.不正确。根据《实务公告》1210.A2—2第1条，“在发现舞弊的过程中，内部审计的目标是向组织的有关成员提供对被审计活动的分析、评估、建议、咨询和信息，从而帮助其履行职责”，这里包括了对有关管理层活动的评估。因此，这是内部审计师的责任。
【例题】根据《标准》规定，内部审计师有责任协助发现舞弊，下列哪项最好地描述了内部审计师应如何履行这种职责? 。
a.在对可能的舞弊进行调查时与安全人员和法律执行机构配合。
b.每次审计中都对舞弊进行测试并尽可能进行追查。
c.协助设计控制系统以防止舞弊。
d.评价控制系统在防止潜在风险暴露方面的充分性和有效性。
[答案]d
[解析]
a.不正确。与安全人员、法律执行机构相比较，内部审计师对舞弊的调查有自己的方法和程序，不一定要在他们的配合下才能更好地履行其发现舞弊的职责。
b.不正确。因为每次审计的目标和侧重点不尽相同，要求每次审计都尽可能对舞弊进行追查是不经济，也是不可能的。
c.不正确。设计控制系统是管理层而非内部审计师的责任。
d.正确。根据《实务公告》1210.A2—1第5条，“内部审计师负责根据组织经营活动各方面的潜在风险水平，通过检查和评价内部控制系统的充分性和有效性来协助遏制舞弊"。

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（责任编辑：中大编辑）

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