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2011年内审师考试经营分析和信息技术辅导资料

7.2.2　分配支持部门的成本

一个企业的部门可以被划分为生产者部门和支持部门两类，将支持部门与生产有关的成本费用分配到适当的生产部门和产品是核算成本的重要步骤。分配方法有三种：

直接分摊法（direct method of allocation）--变动成本按该部门使用的服务成本按其占全部服务的比例分摊，固定成本则按生产部门的常规或可用生产能力分摊。

顺序分摊法（sequential method of allocation）--也叫层次法，此方法认为支持部门之间存在一定相互利用服务的情况，人为地将提供服务的部门划分层次，自顶向下逐步分摊服务成本，直至最终分摊到生产部门。

交互分摊法（reciprocal method of allocation）--此方法认为支持部门之间存在完全的相互利用服务的情况，一个支持部门利用另一个支持部门的成本被计入本部门的总成本，新的支持部门总成本再按生产部门的使用情况被分摊到相应的生产部门。

7.3　职能导向与作业导向

管理会计系统可以被划分为职能导向系统和作业导向系统，两者均被广泛应用。职能导向管理（functional-based management，FBM）会计系统从20世纪初就已经出现了，目前仍被广泛应用于制造业和服务业。作业导向管理（activity-based management，ABM）会计系统也被广泛使用，而且越来越受以那些产品和顾客多元化、产品复杂化、产品生命周期较短、产品质量要求高、竞争压力大的企业的重视。

两者的比较如下：

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作业成本法（activity based costing）是产生于20世纪80年代末期的一种先进成本管理方法，由哈佛商学院的Kaplan教授和宾夕法尼亚大学的Cooper教授提出。这种方法把企业经营过程划分成一系列作业（各种活动），通过对作业成本的计量间接计算出产品的成本。作业成本法认为：产品消耗作业，作业消耗资源；生产导致作业发生，作业导致成本发生，作业是成本管理的重点。

作业成本会计法的依据是生产加工产生作业活动，作业活动耗用资源。因此，ABC法不是分批成本法与分步成本法之外的另一种独立的方法，而是用以发现分批成本与分步成本法中的成本数字的一种方法。ABC法的独特之处在于它以作业（影响成本的因素）为中心并视之为基本的成本对象，会计入员利用作业成本计算系统汇总生产的所有作业活动成本，进而确定产品成本。相反，传统方法发现分批成本法与分步成本法中的成本数字是依赖于一般通用会计制度（财务会计制度），而不是根据组织中的作业进行。因此要实行ABC法，一般的会计制度满足不了要求。ABC实行的条件要求具备强有力的计算机环境，利用光学扫描、条形码和机械化等系统，故所花费的成本比传统方法要高，但由于它的成本计算更准确，能够提供给管理者更有用的成本信息，能够使工程师利用其提供的资料评价不同的产品设计方案，因此现在也有很多企业青睐这种方法。但是，作业成本法不符合公认会计准则，不可用于对外财务报告。

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（责任编辑：中大编辑）

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